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1、电力行业纳税评估指标增值税纳税评估一、通用指标类（一）应税销售收入变动率应税销售收入变动率=（评估期应税销售收入基期应税销售收入）基期应税销售收入100%（二）应纳税额变动率应纳税额变动率=（评估期应纳税额基期应纳税额）基期应纳税额100%（三）税负变动率税负变动率=（评估期税负率基期税负率）基期税负率100%（四）进项税额变动率进项税额变动率=（评估期进项税额基期进项税额）基期进项税额100%二、行业特定指标类设备生产能力产出率1KW装机评估期满负荷发电量=1KW24H/天评估期天数评估期满负荷发电量=企业装机容量1KW装机评估期满负荷发电量评估期设备生产能力产出率=评估期实际发电量评估期满
2、负荷发电量100%二、行业特定指标类（一）设备生产能力产出率水力发电行业设备生产能力产出率预警值5万（含）KW以上 30%1万KW（含）5万KW 35%0.5万KW（含）1万KW 31%0.5万KW以下 22%n单位装机增值税贡献额1KW装机增值税贡献额=评估期应纳增值税额装机容量指标分析：该指标主要针对单纯发电企业进行分析，执行17%税率发电企业单位装机增值税贡献额预警值为120元，执行6%征收率发电企业预警值为30元，低于预警值可判断为异常。销售电价变动率评估期销售电价变动率=（评估期销售电价基期销售电价）基期销售电价100%（四）有效自发电量变动率有效自发电量变动率=（评估期有效自发电量
3、基期有效自发电量）基期有效自发电量100%（五）上网率上网率（评估期上网电量） （评估期发电量）三、各项通用指标、行业特定指标配比关系（一）应税销售收入变动率与应纳税额变动率进行配比1、应税销售收入变动率为正，应纳税额变动率为负，判断为异常。2、应税销售收入变动率、应纳税额变动率同为正时，若应税销售收入变动率与应纳税额变动率之间比值明显大于1，可判断为异常。3、应税销售收入变动率、应纳税额变动率同为负时，若应税销售收入变动率与应纳税额变动率比值明显小于1，可判断为异常。（二）进项税额变动率与应纳税额变动率进行配比。1、进项税额变动率为正，应纳税额变动率为负，判断为异常。2、进项税额变动率与应纳
4、税额变动率同为正时，若进项税额变动率与应纳税额变动率之间比值明显大于1，可判断为异常。3、进项税额变动率与应纳税额变动率同为负时，若进项税额变动率与应纳税额变动率之间比值明显小于1，可判断为异常。（三）有效自发电量变动率、销售电价变动率、应税销售收入变动率三者进行配比。1、在销售电价变动率不大的情况下，将有效自发电量变动率与应税销售收入变动率进行配比，比值约等于1，判断为正常，若明显大于或小于1，可判断为异常。2、在有效自发电量变动率和销售电价变动率同为正的情况下，（1+有效自发电量变动率）（1+销售电价变动率）应约等于（1+应税销售收入变动率），否则，可判断为异常。n在对水电企业所得税纳税评
5、估中，不仅要评析期间费用、营业外支出及纳税调整事项，更要关注成本利润核算的准确与否，特别要对那些减免期和征税期之间销售收入、利润水平、两税税负等变化波动较大的企业，要综合评估其是否存在人为调节征、免期之间的收入、利润。同时，对于高级管理人员同属一个总部管理机构、同一套财务的关联企业，可能存在把享受减免税企业的费用列支于非减免税企业，造成非减免税企业利润的虚减，因此对关联企业应进行分析，重点评估关联企业之间是否存在人为转移税负行为。水电企业主要评估指标（所得税）（一）年度投资回收率年度投资回收率(企业评估年度净利润+年度折旧额)企业投资总额指标分析：水电企业建成投产后，投资回收期一般为7年到10
6、年，有贷款、借款的企业投资回收期长于无贷款、借款的企业，额度大的长于额度小的。但年度投资回收率一般不应低于10。企业若连续几年年度投资回收率均低于10，判断为异常，可能存在少计收入问题和多列成本等问题。地方小型水力发电企业因受各种因素制约，投资回收期一般较长，应结合制约因素来分析，可与企业本身各个历史时期相比，也可与其它相同类型企业相比，从而判断是否异常。（二）主营业务收入变动率（本期主营业务收入基期主营业务收入）/基期主营业务收入100主营业务收入变动率超出预警值范围，可能存在少计收入问题和多列成本等问题。（1）企业会计上收入确认原则是否符合会计制度或会计准则的要求。（2）分析是否存在收入不
7、入账现象。（3）是否存在关联企业作价现象。（4）是否存在视同销售现象。（三）所得税税收负担率=应纳所得税额利润总额100%n与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。（四）财务费用变动率财务费用变动率=（评估期财务费用基期财务费用）基期财务费用100%指标分析：在水电站的梯级开发和滚动开发中，企业之间相互借贷资金和投资现象比较普遍，企业向关联企业、其他单位和个人借款较多，并且利率较高。财务费用变动率若企业评估期财务费用变动率为正并偏高，应采用结构分析法，进一步计算财务费用占期间费用的比率，分析财务费用比率是
8、否正常。结合资产负债表中短期借款、长期借款的期初、期末数进行分析，以判断财务费用增长是否合理，是否存在基建贷款利息列入当期财务费用等问题。或者企业可能存在取得不符合扣除规定的借款，多列利息等费用，有扩大费用开支范围的可能。再进一步审核企业短期借款，分析其构成，是否有从关联企业取得的借入款项，从关联方取得的借款金额是否超过其注册资本的50%。（五）管理费用变动率管理费用变动率=（评估期管理费用基期管理费用）基期管理费用100%指标分析：若企业评估期管理费用变动率为正并偏高，应查看企业的管理费用明细帐和记帐凭证，审核是否票据齐全，核算是否规范，有无白纸条和收款收据出现在费用中，再查看发票的内容，审
9、核企业是否列支了税法规定不予税前列支的各种费用情形。（六）主营业务成本变动率(本期主营业务成本基期主营业务成本)/基期主营业务成本100功能：是在一类指标出现异常情况下，对主营业务成本增减变化及其趋势进行分析。运用：一与同地区、同行业进行比较，二与企业历史时期进行比较，三与主营业务收入变动率配比。营业务成本变动率超出预警值范围，可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题（七）成本费用率（本期营业费用+本期管理费用+本期财务费用）本期主营业务成本100%运用：一与同地区、同行业进行比较，二与企业历史时期进行比较，三与主营业务成本变动率、主营业务费用变动率进行配比分析。可能存在问题
10、：与预警值相比较，如相差较大，企业可能存在多列期间费用问题。（八）成本费用利润率（利润总额成本费用总额）100其中，成本费用总额：主营业务成本总额+费用总额功能：分析成本费用利润水平。n运用：一与同地区、同行业进行比较，二与企业历史时期进行比较，三与主营业务收入利润率、所得税贡献率进行配比分析。可能存在问题：与预警值比较，如果企业本期成本费用利润率异常，可能存在多列成本、费用等问题。（九）主营业务利润变动率（本期主营业务利润基期主营业务利润）基期主营业务利润100功能：分析主营业务利润的增减变化。运用：结合主营业务利润税收负担率进行分析，横向比较，纵向比较。与主营业务收入变动率和主营成本变动率
11、进行配比分析。可能存在问题：上述指标若与预警值相比相差较大，可能存在多结转成本或不计、少计收入问题。（十）应纳税所得额变动率=评估期累计应纳税所得额-基期累计应纳税所得额）基期累计应纳税所得额100%功能：分析应纳税所得额增减变化趋势，进一步分析应纳税额的增减变化的原因。运用：除纵向分析、横向分析外，与利润总额增减变动进行对比分析。正常情况下，应纳税所得额应大于利润总额，两者变化幅度应比较接近。可能存在问题：关注企业处于税收优惠期前后，该指标如果发生较大变化，可能存在少计收入、多列成本，人为调节利润问题；也可能存在费用配比不合理等问题(十一）应收（付）账款变动率应收（付）账款变动率=（评估期期
12、末应收（付）账款评估期期初应收（付）账款）评估期期初应收（付）账款100%。指标分析：实际工作中，有些企业会计核算时未严格执行权责发生制计算销售收入，而习惯于收付实现制。若应收账款变动率为正并偏高，而销售收入减少，可能存在隐瞒收入的问题。若应付账款变动率为正并偏高，可能存在虚增成本的问题。（十二）预收账款变动率预收账款变动率=（评估期期末预收账款评估期期初预收账款）评估期期初预收账款100%。指标分析：若企业评估期预收账款变动率为正并偏高，则可能存在隐瞒销售收入的问题。（十三）其它应付（交）款变动率其它应付（交）款变动率=（评估期期末其它应付（交）款评估期期初其它应付（交）款）评估期期初其它应
13、付（交）款100%指标分析：1、若其它应付款变动率为正并偏高，则企业可能将收入长挂往来、少报销售或虚列费用开支，扩大开支达到缩减税基的目的。2、若其它应交款变动率不大，则企业存在列支了非法律规定允许提而未支的费用长挂往来的可能。企业的其它应交款项除法律、法规规定的可提未支项目外，对企业长期挂帐、提而未交的非法定费用、年末也未作过处理的款项余额，应全额调增应纳税所得额（十四）营业外支出变动率营业外支出变动率=（评估期营业外支出基期营业外支出）基期营业外支出100%指标分析：若评估期营业外支出变动率为正并偏高，则企业在核算中可能存在营业外支出中列支行政罚款、无形资产未按规定摊销等违规多扣除费用的行
14、为，相应减少应纳税所得额。（十五）固定资产综合折旧率本期固定资产折旧总额/本期固定资产资产原值总额100固定资产综合折旧率高于与基期标准值，可能存在税前多列支固定资产折旧额问题。应要求企业提供各类固定资产的折旧计算情况，分析固定资产综合折旧率变化的原因。二、指标的配比分析（一）主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比分析;正常情况下，二者基本同步增长。（1）当比值1且相差较大、二者都为正时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等题。（3）当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。产生疑点的纳税人可从以下三方面进行分析：结合“主营业务利润率”指
15、标进行分析，了解企业历年主营业务利润率的变动情况；对“主营业务利润率”指标也异常的企业，应通过年度申报表及附表分析企业收入构成情况，以判断是否存在少计收入问题；结合资产负债表中“应付账款”、“预收账款”和“其他应付款”等科目的期初、期末数进行分析，如出现“应付账款”和“其他应付账款”红字和“预收账款”期末大幅度增长等情况，应判断存在少计收入问题。（二）主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比分析;正常情况下二者基本同步增长,比值接近1。（1）当比值1,且相差较大，二者都为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。（2）当比值1且相差较大，二者都为正时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；（3）当比值为负数，且前者为负后者为正时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题
