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1、财务0702 邱锦萍 3070808035我国上市公司社会责任信息披露问题研究文献综述前言：央视3月15日曝光的双汇 “瘦肉精”事件，折射了我国的一些上市公司对企业社会责任的漠视，带来了极为恶劣的社会影响。在经济全球化的背景下，大量跨国公司拥入我国，将国外的企业社会责任理论和实践带入中国，成为国内企业尤其是上市公司争相学习的参照。履行企业社会责任也成为我国企业在探索发展、不断完善过程中形成的一个重要的内生要求。改革开放以来我国的经济建设取得了初步的成就，但在以较大经济和社会成本换取较快经济增长的方式中出现了一些值得反思的问题。企业作为社会中最重要的元素，应当充分肩负起相应的社会责任，有必要履行
2、社会责任并对相关的社会责任信息进行披露，令各类利益相关者了解其社会责任的履行情况。同时，企业社会责任信息的披露可以改善企业的社会形象，改进各项生产经营活动和社会活动，将企业的社会责任落到实处。企业社会责任即为了满足一定的社会利益，企业在为自身和股东追求经济利益的同时，还应该遵守法律以及超越法律所要求的承担对债权人、职工、政府、社区等利益相关者的责任。回顾社会责任会计研究的短暂历史，本文从规范研究的角度对社会责任会计信息披露进行研究。国外对于社会责任会计的研究较早，在社会责任内容及企业社会责任披露形式研究方面取得了众多成果，我国学者通过介绍国外的社会责任会计研究成果，结合我国现状进行理论研究。1
3、 国外研究现状关于社会责任信息披露形式，国外学者进行了大量的实证研究。Ingram等(1980)指出，企业社会责任信息披露通常是自愿的，管理者通过主动向社会责任的使用者传递信号，反应管理者在某些方面的业绩。Maunder(1982)对300家大公司1981年至1982年会计报表的调查中发现对不同类别信息自愿披露的公司比例有所差异，其中自愿披露比例影响最大的信息为人力资源，包括的项目有雇员培训和发展等。lang等，Botosan等(1997)通过实证研究发现，自愿性信息披露由于企业所处的不同的行业而在模式和内容具有不同特征。Brammer(2004)等对英国大公司社会责任信息披露进行了实证研究，
4、结果表明社会责任信息披露与自愿信息呈正相关关系。Deegan等(2006)认为企业应更注重战略性的自愿性社会责任信息披露。上述研究针对社会责任信息自愿披露的现实进行研究，研究结论倾向于外部管理者对社会责任信息披露进行规范和管制，实行一定的强制性社会责任信息披露。对社会责任信息披露内容研究，国外研究主要集中在对报告应披露哪些项目进行规范和实证研究。Marx(1992)研究了企业社会责任信息披露应包括哪些项目的问题，通过对财富500强的250家企业问卷调查，结果表明，环境和员工信息应是社会责任信息披露的最主要内容。Logsdon和Lewellyn(2000)对ISEA、GRI和SA8000三个机构
5、制定的报告标准进行了比较研究，提出公司应采用“三重底线(triple bottom line)”报告披露公司的财务、环境和社会业绩。国际会计公司ErosErnst从1971年开始发布财富500强企业的社会责任信息披露的年度评价报告，在该领域有广泛的影响，ErosErnst(1978)认为企业社会责任信息包括环境、能源、公平雇佣实务、人力资源、社区参与、产品、其他等七个大类，这七个大类共包括27个小类。虽然上述国外学者研究结论具有一些差异，但是也存在颇多共识。首先，披露内容方面几乎都强调环境保护；其次，大多数研究者认为利益相关者理论是社会责任信息披露内容的指导基础。2 国内研究现状（1）社会责任
6、信息披露形式方面：刘建红、杨亚娥(2004)和阳秋林(2005)的研究都表明目前企业社会责任信息披露主要依靠企业的主动性和自愿性。宋献中(1992)将其分为三种报告模式：简单模式、中级模式和高级模式。具体而言，简单模式主要包括叙述性反映、在现有报表中添加新项目和附注；中级模式主要包括污染报告、社会责任年度报告和环境交易报告；高级模式主要包括社会收益表、社会经济营运表、综合社会效益成本模型、增值表和社会资产负债表。周加来，石金明，王玉春(1994)提出了企业社会责任信息披露采用定性披露和定量披露相结合的方式。在具体实施方面，社会责任报告又分为会计基础型和非会计基础型。会计基础法就是使用会计学所特
7、有的方法来反映企业的社会责任履行情况，包括使用费用法、计划管理法、损益法；使用费用法需要计算企业的社会活动支出；计划管理法需要预计的企业社会责任目标、预算与实际情况是否一致；损益法则要计算社会成本和社会收益。非会计基础型就是把企业所从事的社会责任活动分f-j另,J类地列示出来，用文字描述，不披露相应的金额。（2）对于社会责任会计披露的内容，一些学者(邓小洋，1996；吴俊。1997；钱飞跃，1997)认为其包含的主要内容如下：企业对员工的社会责任、企业对环境的社会责任、企业对社会以及本地区的社会责任、企业对消费者的社会责任及其他。黎精明(2004)认为企业在独立社会责任会计报告中应披露企业对生
8、态环境、资源、社会福利、企业人力资源及消费者责任方面的全部社会责任会计信息。一般应包括三部分内容：首先是企业应承担的社会责任情况；其次是本期内企业已承担的社会责任情况以及因承担社会责任而对财务状况产生影响的情况：第三是影响社会责任完成情况的相关因素。对于社会责任会计披露的形式研究，（与（1）相同吗？相同就合并）宋献中(1992年)认为社会责任会计的报告旨在提供企业有关社会效益和社会成本的指标。许家林(1997年)认为，社会责任报告的基本格式有如下三种：一是叙述方式；二是独立报告方式：三是专门报表方式。李亚群(1998)认为社会责任的披露主要有四种：一是基本沿用现行会计制度，利用个别会计科目揭示
9、社会责任；二是保留原有的会计报表，在报表附注中揭示社会责任的信息；三是保留原有的会计报表，在决算之后另附报表来揭示社会责任，运用一定的独立报表来反映企业的社会责任履行情况：四是完全放弃原有的报表，重建一套揭示社会责任的新体系，主要提供社会收益表、社会资产负债表、社会资金表、增值表等。阳秋林(2005)建议中小型企业采用在现有报告体系中增设反映社会责任信息的内容，而大型企业则建议编制独立的社会责任会计报告；并试探性架构我国社会责任会计信息的披露模式，以社会资产负债表、社会利润表和社会现金流量表为核心。李正和向锐（2007）认为，中国企业的社会责任信息披露内容应包括六大类共十七小类的内容，即包括环
10、境问题类（污染控制、环境恢复、节约能源、废旧原料回收、有利于环保的产品、其他环境披露）、员工类问题（员工的健康和安全、培训员工、员工的业绩考核、失业员工的安置、员工其他福利）、社区类问题（考虑企业所在社区的利益）、一般社会问题类（考虑弱式群体的利益、关注犯罪或公共安全或教育等、公益或其他捐赠）、消费者类（产品质量提高）、其他类（银行或债权人的利益）。钱美琴（2009）从企业社会责任信息披露水平研究入手，指出现行的社会责任信息披露水平研究主要是采用指数分析法、三值打分法和内容分析法来判断社会责任信息披露水平的高低。具有与决策相关、真实、可靠及可比等特征的信息就是高质量的社会责任信息。目前我国对社
11、会责任会计的研究主要集中在对西方发达国家研究成果的介绍，针对社会责任会计进行综合、系统地论述的专著还比较少。企业社会责任信息披露问题的研究在国外己取得显著成就，在我国还处于开始阶段，披露框架问题虽有所涉及，但并未出现系统的研究。参考文献1李立清，李燕凌企业社会责任研究M人民出版社，20052卢代富公司社会责任的经济学与法学分析M北京：法律出版社，20023彼得德鲁克著，王伯言，沈国华译组织的管理M，上海：上海财经大学出版社，20034沈洪涛，沈艺峰公司社会责任思想起源与演变M，上海：上海人民出版社，20075陈玉清，马丽丽我国上市公司社会责任会计信息市场反应实证分析J会计研究，2005年第11
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