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1、摘要增值税作为我国第一大税种,其收入占国家税收收入总额的35%以上,地位举足轻重。1994年税制改革实行了生产型增值税,在该税制下企业购买的固定资产所包含的增值税税金,不允许税前扣除。增值税类型选择适应了当时经济和财政的实际,但是随着国民经济战略从限制非理性投资向扩大需和提高经济效率进行战略转移,增值税有生产型向消费转型就成为公认的增值税改革方向。实行消费型增值税有助于消除生产型增值税下重复征税问题、有利于促进技术进步,为欧盟各国及许多发达国家和发展中国家所采用,也是增值税发展的主流。增值税转型改革是一项重大的减税政策,但并非每个行业都能够受惠。煤炭行业受增值税政策影响体现在两方面:一是新购进
2、设备所含增值税的抵扣,二是矿产品增值税率从13恢复到17。虽然新购进设备所含增值税的抵扣可以使煤炭企业有所受惠,但是煤炭增值税率恢复到17却大大抵消了上述有利影响。本文将以煤电股份为例,系统地分析增值税转型对企业财务报表的主要影响,并对企业提出建议。关键词：增值税转型； 财务报表； 建议 / AbstractAs Chinas first big VAT of taxes,It accounted for state tax revenues more than 35% of the total ,so It is very important. Tax reform implied the
3、production-based value-added tax in 1994.Enterprise purchase fixed assets including VAT, Dont allow tax deduction.Production-based value-added tax Adapt to economic and fiscal at that moment. But, as the national economy shift from limiting irrational investment strategy to expand domestic demand an
4、d improve economic efficiency.Value added tax from productive to consumption transformation becomes recognized VAT reform direction.Implement consumption-based value-added tax helps to eliminate double taxation under production-based value-added tax and promote technological progress.It is the mains
5、tream of value added tax development, adopted many developed countries and developing countries adopted .The transformation of value-added tax is a big tax cuts, but not every industry can benefit from it. Transformation of value-added tax impact the coal industry in two aspects: on the one hand ,th
6、e new purchase equipment contains the VAT deduction,on the other hand,minerals value-added rate recovers from 13% to 17% . Although the new purchase equipment containing the VAT deduction can make coal enterprise benefits,but coal value-added tax rate returned to 17% and offset the beneficial effect
7、s.This paper will analyse the influencce of financial statement impacted VAT transformation by zhengzhou coal and puting forward my advices.Keywords：The transformation of value-added tax； financial statement；suggestion目录引言1一、增值税的相关理论分析2一增值税的含义2二增值税分类2三增值税转型改革的主要容3四国外文献综述4二、增值税转型对煤电财务报表影响4一煤电股份简介4二增值
8、税转型对煤电财务报表的影响5三、增值税转型对煤电财务影响的分析5一增值税转型对资产负债表项目影响的分析5二增值税转型对利润影响的分析6三增值税转型对现金流量影响的分析7四、增值税转型对煤电财务影响的综合评价及建议8一增值税转型对煤电财务影响的综合评价8二对煤电的建议8参考文献10致谢11引 言20XX12月15日,财政部、国家税务总局公布了修订后的中华人民国增值税暂行条例实施细则,新修订的增值税则实施于20XX1月1日起施行,从此我国全国围开始实行消费型的增值税。在生产型增值税税制下,企业所购买的同定资产所包含的增值税税金,不允许税前扣除,这样就造成增值税抵扣链条的断裂,造成重复征税；而实行消
9、费型增值税,则意味着这部分税金可以在税前抵扣。增值税具有税收的一般作用,即增加财政收入、体现公平分配,其转型本身绝非增值税改革的终结。通过进一步改革使得增值税充分发挥其特有优势,真正做到全覆盖、全链条、全抵扣,并加快推动中国税收立法进程是一个更大的命题。随着国家宏观调控力度加大,经济环境趋于理性,为促进中部地区崛起,缩小地域经济差距,实现中部地区经济社会又好又快发展,党中央、国务院作出了增值税改革的决定也是我国综合国力增强后,保证国民经济的健康持续发展的必然,是税制改革和国家现行财政经济政策的重大调整。增值税转型改革是自企业所得税两税合并以来税制改革的又一个新突破。在经受金融风暴肆虐全球、严重
10、冲击了我国实体经济的大背景下,国家及时出台增值税转型政策,不仅体现了短期缓解企业压力、扩大需、应对金融危机、确保宏观经济稳定发展的要求,也意味着我国税收体制进一步完善,是构建和谐社会、践行全面、协调、可持续的科学发展观的必然举措。增值税转型改革的全面推开,将带来以下方面的促进效应：一是有利于产业结构调整。实行消费型增值税后,由于对本期购入的固定资产进项税一次性全额扣除,意味着固定资产购进越多,本期所纳增值税越小,利于企业扩大资本积累,加速设备更新。企业采用先进技术,既有利于资本有机构成高的企业发展,又有利于基础产业的资金投入。整体上缓解我国产业结构不舍理的状况；二是这项改革将使增值税税制更加完
11、善,增值税的链条也将更加完整。税收制度应遵循中性原则,而增值税转型改革的全面推开正是税制中性原则的具体体现,这项改革可以在很大程度上减少税收对市场机制的扭曲。消费型增值税则降低企业经营成本,调动企业进行技术更新和改造的积极性,并将新的技术和设备快速投到企业生产经营过程中,增加技术含量,促进全社会固定资产投资较快增长,为企业和社会创造更多的经济效益；效应三是促进区域经济协调发展。改革开放以来,我国长期实施生产型增值税,由于税负不平等而造成了企业向沿海地区投资集中,导致东西部经济发展差距的进一步加大。增值税转型之后,促进了陆地区资源型、农产品加工企业较快发展,逐步缩小不同区域的经济发展差距,而且增
12、值税转型改革实现出口彻底退税,增强国际竞争力。消费型增值税遵循终点退税原则,能够实现彻底退税,提高商品的在使用价值,使商品价格能够真实、准确反映本国的生产状况,提高国际竞争力。本文选择煤电股份为研究对象,以资产负债表和现金流量表的有关项目为基础,利用会计、税法的相关知识分析增值税转型改革对其财务的影响,得出增值税转型改革对煤电既有有利影响又有不利影响。有利影响是因购进机器设备的进项税额不计入其入账价值,而在当期抵扣,使企业的净利润增加,提高盈利能力。不利影响是增值税转型改革因矿产品税率的提高使企业的现金流出量增加。本文的结构分为四部分：第一部分介绍了增值税相关的理论,其中包括增值税的含义、增值
13、税的分类、增值税转型改革的容和相关文献综述;第二部分介绍了煤电股份的基本情况和增值税转型对煤电财务报表的影响；第三部分利用会计、税法的知识对增值税转型对煤电财务报表的影响进行详细分析；第四部分对增值税转型对煤电财务报表影响进行综合评价并提出建议。一、增值税的相关理论分析一增值税的含义增值税是以从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征税的一种税。所谓增值是指纳税人在一定时期销售产品或提供劳务所得的收入大于购进商品和取得劳务时所支付的金额的差额。是纳税人在其生产经营活动中所创造的新增价值。二增值税分类增值税按对外购固定资产处理方式的不同,可划分为生
14、产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。1.生产型增值税。生产型增值税是指计算增值税时,不允许扣除任何外购固定资产的价款,作为课税基数的法定增值额除包括增值税纳税人新创造的价值外,还包括当期计入成本的外购固定资产价款部分,即法定增值额相当于当期工资、利息、租金、利润等理论增值额和折旧之和。从整个国民经济来看,这一课税基数大体相当于国民生产总值的统计口径,故称为生产型增值税。生产型增值税在征税时,不允许扣除任何外购固定资产价值中所含的增值税进项税额。该种类型的增值税的特点是：法定增值额大于理论增值额,对固定资产存在重复征税,而且越是资本有机构成高的行业,重复征税就越严重；不利于鼓励投资,但可以保
15、证财政收入。我国增值税转型前采用的就是该种类型的增值税。目前,生产型增值税主要为印度尼西亚采用。2.收入型增值税。收入型增值税是指对外购固定资产价款只允许扣除当期计入产品价款的折旧部分,作为课税基数的法定增值额相当于当期工资、利息、租金和利润等各增值项目之和。从整个国民经济来看,这一课税基数相当于国民收入部分,故称为收入型增值税。该类型的增值税的特点是：法定增值额与理论增值额一致,从理论上讲是一种标准的增值税。但由于外购固定资产价款是以计提折旧的方式分期转入产品价值的,且转入部分没有合法的外购凭证,故给凭发票扣税的计算方法带来困难,从而影响了这种方法的广泛采用。目前,主要有阿根廷、摩洛哥及部分
16、中东欧国家采用。3.消费型增值税。消费型增值税是指计算增值税时,允许将当期外购固定资产价值中所含的增值税进项税额在购入的当期一次性全部扣除作为课税基数的法定增值额相当于纳税人当期的全部销售额扣除外购的全部生产资料价款后的余额。从整个国民经济来看,这一课税基数仅限于消费资料价值的部分,故称为消费型增值税。该类型的增值税在购进固定资产的当期,因扣除额大大增加,会减少财政收入,但将鼓励企业投资。这种方法最宜规凭发票扣税的计算方法。因为凭固定资产的外购发票可以一次将其已纳税款全部扣除,既便于操作,也便于管理,所以是三种类型中最先进、最能体现增值税优越性的一种类型。目前,该类型增值税为欧盟各国及许多发达国家和发展中国家所采用,也是增值税发展的主流。我国于20XX1月1日起开始采用该类型增值税。三增值税转型改革的主
