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1、汇算清缴亏损弥补的会计处理与年度纳税申报亏损弥补的含义有两个：一是自亏损年度的下一个年度起连续5年不间断地计算；二是连续发生年度亏损,也必须从第一个亏损年度算起,先亏先补,按顺序连续计算亏损弥补期,不得将每个亏损年度的连续弥补期相加,更不得断开计算。自行弥补是指：纳税人在纳税申报时包括预缴申报和年度申报可自行计算并弥补以前年度符合条件的亏损。自行弥补是指：纳税人在纳税申报时包括预缴申报和年度申报可自行计算并弥补以前年度符合条件的亏损。一、弥补亏损的会计处理企业在生产经营过程中既有可能发生盈利,也有可能出现亏损。企业发生亏损时,弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度税前利润弥补,二是用以后年度
2、税后利润弥补,三是以盈余公积弥补亏损。企业在当年发生亏损的情况下,与实现利润的情况相同,应当将本年发生的亏损自本年利润科目,转入利润分配未分配利润科目,借记利润分配未分配利润科目,贷记本年利润科目,结转后利润分配科目的借方余额,即为未弥补亏损的数额。然后通过利润分配科目核算有关亏损的弥补情况。由于未弥补亏损形成的时间长短不同等原因,以前年度未弥补亏损有的可以以当年实现的税前利润弥补,有的则须用税后利润弥补。以当年实现的利润弥补以前年度结转的未弥补亏损,不需要进行专门的账务处理。企业应将当年实现的利润自本年利润科目,转入利润分配未分配利润科目的贷方,其贷方发生额与利润分配未分配利润的借方余额自然
3、抵补。无论是以税前利润还是以税后利润弥补亏损,其会计处理方法均相同。但两者在计算交纳所得税时的处理不同。在以税前利润弥补亏损的情况下,其弥补的数额可以抵减当期企业应纳税所得额,而以税后利润弥补的数额,则不能作为纳税所得扣除处理。企业会计准则第18号所得税要求企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减,应当以可能获得用于抵扣尚可抵扣的亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限,确认相应的递延所得税资产。企业应当对5年可抵扣暂时性差异是否能在以后经营期的应税利润充分转回作出判断,如果不能,企业则不应确认。例1某企业在200520XX间每年的应税收益分别为：一200万元、80万元、70万元、80万元,
4、适用税率为20,假设无其他暂时性差异。其中,20XX产生的40万元亏损,经综合判断能在5年转回,确认可抵扣暂时性差异,即确认递延所得税资产。120XX企业应税收益为亏损200万元,产生可抵扣的暂时性差异40万元,即确认递延所得税资产40万元,会计处理为：借：递延所得税资产400000贷：所得税费用400000220XX企业应税收益为盈利80万元,转回暂时性差异16万元,会计处理为：借：所得税费用160000贷：递延所得税资产160000320XX企业应税收益为盈利70万元,转回暂时性差异14万元,会计处理为：借：所得税费用140000贷：递延所得税资产140000420XX企业应税收益为盈利8
5、0万元,可转回暂时性差异10万元,确认本年度应交税费6万元。会计处理为： 借：所得税费用160000贷：递延所得税资产100000应交税费应交所得税60000二、弥补亏损额的纳税填报列示根据企业所得税年度纳税申报表及附表国税发2008101号,主表第23行纳税调整后所得：填报纳税人当期经过调整后的应纳税所得额。金额等于本表第13+14-15+22行。当本行如为负数,就是纳税人当年可申报向以后年度结转的亏损额。主表第24行弥补以前年度亏损：填报纳税人按税收规定可在税前弥补的以前年度亏损额。金额等于附表四企业所得税弥补亏损明细表第6行第10列,但不得超过主表第23行纳税调整后所得。注意：纳税调整后
6、所得是确定准予税前弥补亏损额的基础。例2某企业20XX1月开业,当年的应纳税所得额20万元,20XX、20XX、20XX度的纳税调整后所得分别为-40、0、80万元,20XX的纳税调整后所得为140万元,其中：税务机关查出应纳税所得额40万元。要求计算该企业20XX应纳所得税额,并填报有关纳税申报表。填报如下： 有关项目填报说明：第1列年度：填报公历年份。第1至5行依次从6行往前推5年,即20XX、20XX、20XX,第6行为本申报年度即20XX；第2列盈利额或亏损额：填报主表的第23行纳税调整后所得的数据亏损额以一表示。即2005、2006、2007、20XX度的纳税调整后所得分别是-40万
7、元、0万元、80万元、100万元；第3列合并分立企业转入可弥补亏损额：填报按税收规定可以并人的合并、分立企业的亏损额以表示；第4列当年可弥补的所得额：金额等于第2+3列。该例中无合并分立企业转入可弥补亏损额,即第4列依次为2005、2006、2007、20XX度的当年可弥补的所得额分别是-40万元、0万元、80万元、100万元；第9列以前年度亏损弥补额：金额等于第5+6+7+8列。第4列为正数的不填；第10列第1至5行本年度实际弥补的以前年度亏损额：分析填报主表第23行数据,用于依次弥补前5年度的尚未弥补的亏损额,15行累计数不得大于主表23行。10列小于等于4列负数的绝对值9列。即20XX盈
8、利100,先弥补20XX未弥补40填在第10列第2行、再弥补20XX未弥补60填在第10列第5行；第6行第10列本年度实际弥补的以前年度亏损额：金额等于第1至5行第10列的合计数即100万元6行10列的合计数6行4列的合计数；第11列第2至6行可结转以后年度弥补的亏损额：填报前5年度的亏损额被本年主表中第24行数据依次弥补后,各年度仍未弥补完的亏损额,以及本年度尚未弥补的亏损额。11列=4列的绝对值9列10列第四列大于零的行次不填报即40-0-80|-0-100=20万元；第7行第11列可结转以后年度弥补的亏损额合计：填报第2至6行第11列的合计数即20万元。表间关系：第6行第10列=主表第2
9、4行即100万元。20XX应纳税所得额=140-10025=10万元。注：查增的应纳税所得额,应该并入所属年度的应纳税所得额中,按税法规定计算应补税款,但不得弥补以前年度亏损。国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报的通知国税发200656号国家税务总局关于填报企业所得税月季度预缴纳税申报表有关问题的通知国税函2008635号第一条规定,企业所得税月季度预缴纳税申报表A类第四行利润总额修改为实际利润额。填报说明第五条第三项相应修改为：第四行实际利润额：填报按会计制度核算的利润总额减除以前年度待弥补亏损以及不征税收入、免税收入后的余额。事业单位、社会团体、民办非企业单位比照填报。房地产开发企业本期
10、取得预售收入按规定计算出的预计利润额计人本行。可见,预缴期利润可以弥补以前年度亏损。企业根据企业所得税法五十四条规定分月或者分季预缴企业所得税时,应当按照月度或者季度的实际利润额预缴；按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的,可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额,按照月度或者季度以及经税务机关认可的其他方法预缴。预缴方法一经确定,该纳税年度不得随意变更。而企业所得税月季度预缴纳税申报表A类填报说明第四条中第一分条规定,第一部分为第一行至第十六行,纳税人根据自身的预缴申报方式分别填报,包括非居民企业设立的分支机构：实行据实预缴的纳税人填报第二行至第九行；实行按上一年度应纳税所得额
11、的月度或季度平均额预缴的纳税人填报第十一行至第十四行；实行经税务机关认可的其他方法预缴的纳税人填报第十六行。因此,只有据实预缴的纳税人,才可以享受用预缴期利润弥补以前年度亏损的待遇。所得税年报附表四中弥补以前年度亏损的顺序？比如20XX盈利,20XX和20XX都亏损,先弥补哪一年？亏损在5个纳税年度弥补,先弥补先亏的年度,10年先弥补08年的,弥补了还有剩,就继续弥补09年的。如果10年的盈利不够弥补08年的亏损,那么08年的亏损在11、12、13年这5年可以继续弥补 关于追问的回答：10年的盈利先弥补08年的,即300弥补-400,剩下08的100跟09的100,以后年度弥补20XX及20X
12、X一二季度均亏损,2009三季度开始盈利,应按怎样的顺序进行弥补亏损？所得税季度申报表应如何填报？三季度当期应不纳税吧？是的。国家税务总局关于填报企业所得税月季度预缴纳税申报表有关问题的通知国税函2008635号规定：一、中华人民国企业所得税月季度预缴纳税申报表A类第4行利润总额修改为实际利润额。填报说明第五条第3项相应修改为：第4行实际利润额：填报按会计制度核算的利润总额减除以前年度待弥补亏损以及不征税收入、免税收入后的余额。事业单位、社会团体、民办非企业单位比照填报。房地产开发企业本期取得预售收入按规定计算出的预计利润额计入本行。综上所述,是可以弥补以前年度的亏损,需注意属于当年度的亏损,
13、不得弥补。企业所得税弥补亏损七点注意年底将至,一年的效益如何,是企业将要着手总结的时候了。如果企业经营实现了盈利,而前期年度发生了亏损,不要忘了可以在税前进行弥补亏损。不过,税法所指亏损的概念,不是企业财务报表中反映的亏损额,而是企业财务报表中的亏损额,经主管税务机关按税法规定核实调整后的金额。企业在进行所得税弥补亏损时,有七个方面值得注意： 一、弥补亏损的时间期限为五年 税法规定,纳税人发生年度亏损的,可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的,可以逐年延续弥补,但是延续弥补期最长不得超过五年。 如果外资企业享受定期减免税收优惠是从获利年度开始计算的,其开始获利的年度,是指企
14、业开始生产经营后,第一个获得利润的纳税年度。企业开办初期有亏损的,可以依照税法规定逐年结转弥补,以弥补后有利润的纳税年度为开始获利年度。 二、企业可以自行弥补亏损,不需要税务部门审批 按照国家税务总局关于印发企业所得税税前弥补亏损审核管理办法的通知国税发1997189号,企业用以后年度实现的利润弥补亏损时,需要税务机关审核才能弥补。自20XX开始,国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知国税发2004082号取消了这一审核规定,取消该审核项目后,纳税人在纳税申报时包括预缴申报和年度申报可自行计算并弥补以前年度符合条件的亏损。虽然审核取消,但税务机关将会着重加强
15、检查和监督管理工作。 三、预缴税款时可以直接弥补亏损 资企业所得税法国税发2004082号规定,纳税人在纳税申报时包括预缴申报和年度申报可自行计算并弥补以前年度符合条件的亏损。外商投资企业和外国企业按照税法规定预缴季度企业所得税时,首先应弥补企业以前年度所发生的亏损,弥补亏损后有余额的,再按其所适用的税率预缴季度企业所得税。四、企业改制重组后可以延续弥补亏损为了鼓励一些企业改制重组,税收政策对一些符合规定条件的企业原来的亏损,可以由改制后的企业弥补。在资企业所得税政策上,国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知国税发2000119号规定,企业免税合并时,经税务机关审核确认,被合并企业合并以前的全部企业所得税纳税事项由合并企业承担,以前年度的亏损,如果未超过法定弥补期限,可由合并企业继续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产相关的所得弥补。具体按下列公式计算：某一纳税年度可弥补被合并企业亏损的所得额
