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1、我国无形资产会计核算问题及对策_以无形资产商誉的会计确认为为例我国无形资产会计核算问题及对策 -以无形资产商誉的会计确认为为例 摘要 无形资产会计核算中有待进一步完善的问题企业会计准则无形资产对无形资产的确认、计量、转让以及减值准备的会计处理作了明确而又具体的规定。这些规定在无形资产中所占比重较小,在企业经营活动中所起作用不够显著的情况下是可行的。在新经济时代，无形资产商誉在企业中的地位越来越重要，因此受到越来越多的重视，但无形资产商誉的确认与计量则成为会计核算中的一大难题，尤其是自创无形资产商誉是否予以确认成为争论的焦点。多数学者认为自创无形资产商誉应该予以确认，现行的对自创无形资产商誉的处
2、理模式成为理论界批评的重点。因此，研究自创无形资产商誉的确认与计量核算，系统揭示其确认、计量等相关问题，不仅具有一定的理论研究意义，更具有深远的实践意义。无形资产商誉作为一种特殊的无形资产, 是财务会计具有高度特殊性和复杂性、同时也深受理论界重视的难题。但从笔者对股票投资人和企业管理层所做的一次小范围调查中, 反映出现实中无形资产商誉会计信息对决策所起作用非常微弱。针对这一调查结果, 本文通过对目前无形资产商誉会计中的几个代表性问题进行分析, 从对无形资产商誉基本概念、特点和性质的认识,无形资产商誉会计存在的一些问题提出了无形资产商誉会计的规范方法。 关键词：无形资产商誉；无形资产；无形资产商
3、誉会计；会计信息AbstractIn the era of the new economy, the status of goodwill in the enterprise is increasingly important, and therefore subject to more and more attention, but the recognition and measurement of goodwill has become a major problem in the accounting, especially own whether goodwillis recogni
4、zed to become the focus of debate. Most scholars believe that internally generated goodwill should be recognized, the current processing mode to create their own goodwill to become the focus of criticism by theorists. Therefore, the study of the recognition and measurement of internally generated go
5、odwill accounting system reveals its recognition, measurement, and other related issues, not only has a certain theoretical significance, but also has far-reaching practical significance. Goodwill as a special kind of intangible assets, with a high degree of specificity and complexity of financial a
6、ccounting, but also by the theoretical circles attach importance to the problem. However, a small-scale survey made by the author of the equity investment and corporate management, reflects the reality of goodwill accounting information for decision-making role is very weak. This finding by the anal
7、ysis of several representative goodwill accounting, from the understanding of the basic concepts of goodwill, the characteristics and nature of some goodwill accounting of goodwill accounting norms method.Keyword：Goodwill；Intangible assets；Goodwill accounting；Accounting Information目录摘要1目录21 综述31.1 本
8、文的实用价值与理论价值31.2 本文的国内外研究现状41.2.1 我国研究现状41.2.2 国外研究现状51.3本文拟解决的主要问题2 本文相关理论概述62.1无形资产商誉的涵义62.2无形资产商誉的特点62.2.1长期性62.2.2复杂性72.2.3经济性72.2.4依附性72.3无形资产商誉的会计处理72.3.1 无形资产商誉的税务处理72.3.2 无形资产商誉的初始确认的会计处理82.3.3无形资产商誉减值的财税务处理93 关于负无形资产商誉会计探讨103.1负无形资产商誉形成的原因103.2对于负无形资产商誉存在的争议113.2.1为负无形资产商誉不存在的理由113.2.2认为负无形资
9、产商誉存在的理由113.3 国际上对于负无形资产商誉的确认和计量124我国无形资产商誉会计存在的问题134.1无形资产商誉名不符实134.2无形资产商誉定义与无形资产商誉计量方法的错位对应134.3无形资产商誉的摊销方法无法实现144.4无形资产商誉不需计提减值准备144.5对负无形资产商誉的处理没作明确规定155无形资产商誉会计的规范措施与发展前景165.1无形资产商誉的披露可纳入多层次的财务报告模式165.2自创无形资产商誉有可能进入财务会计系统165.3自创无形资产商誉所对应的所有者权益还有待进一步研究175.4分阶段有步骤地确认自创无形资产商誉176 结论18参考文献18致谢211 综
10、述1.1 本文的实用价值与理论价值无形资产能够为企业带来未来经济利益，企业应当对运用该无形资产生产产品的市场情况进行可靠预计，以证明所生产的产品存在市场并能够带来经济利益的流入，或能够证明市场上存在对该类无形资产的需求。在过去，社会发展处于低级阶段，企业经营主要依赖于有形资产，无形资产商誉问题没有引起人们的广泛注意和重视。随着科学技术的进步和社会经济生活的发展，人类社会正面临着以无形化为主要特征的知识经济的到来，人们越来越意识到企业价值的大小主要取决于企业对无形资产的拥有和控制，无形资产已成为企业的重要经济资源。无形资产商誉这一重要的无形资产在企业生存和发展中的作用也与日俱增。 自从对无形资产
11、商誉的会计处理探讨以来，在学术界，对无形资产商誉会计的争论至今仍处于激烈辩驳之中。在实务界，西方国家就外购无形资产商誉会计处理所颁布的准则一再更替，始终存在着瓶颈且难以自圆其说。有关无形资产商誉会计处理的一切问题都是由无形资产商誉的确认引起的，无形资产商誉历来被分为自创无形资产商誉与外购无形资产商誉，自创无形资产商誉不予确认，确认并予以计量的是外购无形资产商誉。外购无形资产商誉是指并购成本超过被购企业净资产公允价值的差额。企业对研究开发的支出应当能够单独核算，比如，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等能够对象化；同时从事多项研究开发活动的，所发生的支出能够按照合理的标准在各项研
12、究开发活动之间进行分配。研发支出无法明确分配的，就说明不能满足这一条件要求，就不能资本化，就应当计入当期损益，不计入开发活动的成本。一般而言，外购无形资产商誉在企业并购采用购买法核算时进行初始确认，其后续计量方式包括按期摊销、减损测试和长期挂账。学术界对现行无形资产商誉会计理论的批评主要集中在两个方面：一方面，无形资产商誉会计理论区别对待自创无形资产商誉与外购无形资产商誉导致了可比性原则的背叛。美国学者贝拉.G.德兰指出，某些公司资产负债表中出现的大额无形资产商誉改变了财务报表分析的性质，一些公司是通过合并发展起来的(由于增加了无形资产商誉，报表中出现了较大的总资产)，而另一些公司是通过内部创
13、造的资产发展起来的，无形资产商誉的出现使两类公司之间的比较变得十分困难。另一方面，无形资产商誉会计理论所定义的“外购无形资产商誉”，实质上是一个为了在账面上平衡借贷关系的尴尬账户，在并购时点上初始确认以后，其后续处理陷入摊销与否的两难境地。美国学者迈克尔.戴维斯的论文无形资产商誉会计该全面修订了一针见血地指出当前记录在资产负债表中的无形资产商誉价值只是一个“塞子”残余数字。 我国旧的经济体制和旧的会计制度下，没有产生无形资产商誉的经济环境，也不存在无形资产商誉会计问题。改革开放以来，随着社会主义市场经济的发展，企业的合并、兼并或并购(统称合并)活动日益出现，企业合并业务的增多使无形资产商誉开始
14、成为会计实务中难以回避的问题。相对于西方国家而言，我国会计界对无形资产商誉的认识起步较晚，理论研究还处于起步和探索阶段，尚未形成完整的系统的理论体系，特别是在如何对无形资产商誉进行科学的确认、计量、记录和报告方面，由于无形资产商誉本身具有特殊性和复杂性，许多学者试图从不同的角度提出了观点和看法。然而，理论上的分歧必将导致实务上各行其是的混乱状况，因此目前进行无形资产商誉会计的理论研究，对推动无形资产商誉会计理论的发展，规范和统一无形资产商誉会计实务，提高会计信息质量，充分发挥会计作为管理工具为管理服务的职能是非常重要的，这也正是本项研究的目的所在。1.2 国内外研究现状1.2.1 我国研究现状
15、 无形资产商誉的经济含义是企业收益水平与行业平均收益水平差额的资本化价格。它是由顾客形成的良好声誉、企业管理卓著、经营效率较好、生产技术的垄断以及地理位置的天然优势所产生的。 无形资产商誉能为企业创造间接的经济效益。它之所以作为一项资产具有价值，正是因为它的这种效益性特征。它是企业收益水平与按社会平均收益率计算的差额的资本化价格。人们通常是采用资本化率把企业超额收益还原求得无形资产商誉价格的，而资本化率实际上又是投资（投入资本）报酬率，企业超额收益经过还原所得的就是创造这种超额收益的资本额。所以，应把无形资产商誉的价格看作为资本化价格。无形资产商誉的值有正值，但当企业亏损时，或企业收益水平低于本行业平均获利水平时，无形资产商誉也可有负值。 董必荣（2012）以企业能力理论中的“核心能力论”为基础，认为核心能力是企业超额收益的源泉，因此企业核心能力是无形资产商誉的本质。无形资产商誉实际上是企业核心能力的一种外在表现形式。 高阳宗（2011）从生物学共生理论出发，认为企业是社会经济生活中的微观共生体。这一共生体其完善的共生机制不是与生俱来的，而是在其过去的发展 过程中共生出一个“新物种”共生资源。它客观地游离于共生单元之间，使共生单元之间互相作用和适应，共同激活和发展。无形资产商誉就是这种共生资源的会计表达。 邓小洋（2010）
