山东省注册会计师协会最新会计.doc

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1、 山东省注册会计师协会最新会计准则解读培训企业会计准则解释第3号企业会计准则解释第4号企业会计准则解释第5号企业会计准则第30号 财务报表列报(征求意见稿)修订说明 小企业会计准则 中国人民大学 郭建华 第一讲 企业会计准则解释第3号一、采用成本法核算的长期股权投资,投资企业取得被投资单位宣告发放的现金股利或利润,应当如何进行会计处理?1.采用成本法核算的长期股权投资,除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外,投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益,不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。【案例】甲公司和乙公司均为我国

2、境内居民企业。税法规定,我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。 有关业务如下:(1)2011年1月2日甲公司以银行存款1 000万元投资于乙公司,占乙公司表决权的5%,乙公司属于未上市的企业,其股权不存在明确的市场价格。甲公司采用成本法核算。借:长期股权投资乙公司 1 000贷:银行存款 1 000(2)2011年4月20日乙公司宣告上年度的现金股利100万元。2011年末乙公司实现净利润为6 000万元。借:应收股利 5(100*5%)贷:投资收益 5(3)2012年4月20日乙公司宣告上年度的现金股利200万元。借:应收股利 10(2005)贷:投资收益 10 (4)现金股利10万元不

3、计入应纳税所得额2.企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后,应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时,应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产(包括相关商誉)账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时,企业应当按照企业会计准则第8号资产减值对长期股权投资进行减值测试,可收回金额低于长期股权投资账面价值的,应当计提减值准备。二、企业持有上市公司限售股权,对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的,应当如何进行会计处理?1.企业持有上市公司限售股权(不包括股权分置改革中持有的限售股权),对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的,

4、应当按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定,将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2.企业在确定上市公司限售股权公允价值时,应当按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量有关公允价值确定的规定执行,不得改变企业会计准则规定的公允价值确定原则和方法。3.本解释发布前未按上述规定确定所持有限售股权公允价值的,应当按照企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正进行处理。在二级市场购入股票,对被投资企业无控制、无共同控制、无重大影响 准备近期出售不准备近期出售属于限售股权交易性金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产购入股权对被投资企业无

5、控制、无共同控制、无重大影响,公允价值不能可靠计量对被投资具有控制对被投资具有共同控制或重大影响长期股权投资在二级市场购入公司债券准备近期出售不准备近期出售但也不准备持有至到期准备持有至到期且有充裕的现金 交易性金融资产 可供出售金融资产划分持有至到期投资三、高危行业企业提取的安全生产费,应当如何进行会计处理?1.高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费,应当计入相关产品的成本或当期损益,同时记入“4301 专项储备”科目。2.企业使用提取的安全生产费时,属于费用性支出的,直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的,应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出,待安全项目完工达到预定

6、可使用状态时确认为固定资产;同时,按照形成固定资产的成本冲减专项储备,并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。3.“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减:库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。4.企业提取的维简费和其他具有类似性质的费用,比照上述规定处理。5.本解释发布前未按上述规定处理的,应当进行追溯调整。【案例】甲公司为大中型煤矿企业,属于高瓦斯的矿井,按照国家规定该煤炭生产企业按原煤实际产量吨煤15元从成本中提取。2012年3月31日,甲公司“专项储备安全生产费”科目余额为2 000万元。(1)4月份按照原煤实际产量计提安全生产费1 00

7、0万元借:生产成本1 000贷:专项储备安全生产费1 000 (2)4月份支付安全生产检查费10万元,以银行存款支付。借:专项储备安全生产费10贷:银行存款10 (3)5月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备,取得增值税专用发票注明价款为2 000万元,增值税为340万元,立即投入安装,安装中应付安装人员薪酬30万元。借:在建工程2 000应交税费应交增值税(进项税额)340贷:银行存款2 340借:在建工程30贷:应付职工薪酬30 (4)5月份安装完毕达到预定可使用状态。借:固定资产2 030贷:在建工程2 030借:专项储备安全生产费2 030贷:累计折旧2 030

8、 【思考问题】资产负债表“固定资产”项目列报金额0;“专项储备”项目列报金额2000+1000-10-2030=960(万元)四、企业收到政府给予的搬迁补偿款应当如何进行会计处理?1.企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁,收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款,应作为专项应付款处理。其中,属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的,应自专项应付款转入递延收益,并按照企业会计准则第16号政府补助进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的,应当作为资本公积处理。2.企业收

9、到除上述之外的搬迁补偿款,应当按照企业会计准则第4号固定资产、企业会计准则第16号政府补助等会计准则进行处理。五、在股份支付的确认和计量中,应当如何正确运用可行权条件和非可行权条件?1.企业根据国家有关规定实行股权激励的,股份支付协议中确定的相关条件,不得随意变更。其中,可行权条件是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务、且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件;反之,为非可行权条件。可行权条件包括服务期限条件或业绩条件。服务期限条件是指职工或其他方完成规定服务期限才可行权的条件。业绩条件是指职工或其他方完成规定服务期限且企业已经达到特定业绩目标才可行权

10、的条件,具体包括市场条件和非市场条件。企业在确定权益工具授予日的公允价值时,应当考虑股份支付协议规定的可行权条件中的市场条件和非可行权条件的影响。股份支付存在非可行权条件的,只要职工或其他方满足了所有可行权条件中的非市场条件(如服务期限等),企业应当确认已得到服务相对应的成本费用。2.在等待期内如果取消了授予的权益工具,企业应当对取消所授予的权益性工具作为加速行权处理,将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益,同时确认资本公积。职工或其他方能够选择满足非可行权条件但在等待期内未满足的,企业应当将其作为授予权益工具的取消处理。【解释】:(一)条款和条件的有利修改企业应当分别以下情况,确认导致股

11、份支付公允价值总额升高以及其他对职工有利的修改的影响:1.如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值,企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加。权益工具公允价值的增加是指,修改前后的权益工具在修改日的公允价值之间的差额。(1)如果修改发生在等待期内,在确认修改日至修改后的可行权日之间取得服务的公允价值时,应当既包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额,也包括权益工具公允价值的增加。【案例】A公司为一上市公司。2010年1月1日,公司向其20名管理人员每人授予10万股股票期权,这些职员从2010年1月1日起在该公司连续服务3年,即可以4元每股购买10万股A

12、公司股票,从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为15元。资料如下:第一年末(2010年末)有2名职员离开A公司,A公司估计未来有2名职员离开;借:管理费用 800【(2022)10151/3】贷:资本公积其他资本公积 800第二年末(2011年末)又有1名职员离开公司,公司估计未来没有人员离开。假定公司2011年12月31日将授予日的公允价值15元修改为18元。借:管理费用1240【(20210)10182/3800】贷:资本公积其他资本公积 1 240 【分析】在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额=(20210)10152/3800=900万元;也包括权益工具

13、公允价值的增加=1240-900=340万元。(2)如果修改发生在可行权日之后,企业应当立即确认权益工具公允价值的增加。2.如果修改增加了所授予的权益工具的数量,企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。如果修改发生在等待期内,在确定修改日至增加的权益工具可行权日之间取得服务的公允价值时,应当既包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额,也包括增加的权益工具的公允价值。【案例】接上,2010年1月1日,公司向其20名管理人员每人授予10万股股票期权,公司授予日的公允价值为15元,其他资料同上。第一年末(2010年末)有2名职员离开A公司,A公司估计未来

14、有2名职员离开;借:管理费用 800【(2022)10万股151/3】贷:资本公积其他资本公积800第二年末(2011年末)又有1名职员离开公司,公司估计未来没有人员离开。假定公司2011年12月31日将授予日的公允价值15元修改为18元,同时由原授予10万股股票期权修改为16万股。借:管理费用 2464【(20210)16万股182/3800】贷:资本公积其他资本公积2464 3.如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件,如缩短等待期、变更或取消业绩条件(非市场条件),企业在处理可行权条件时,应当考虑修改后的可行权条件。【案例】接前例。第一年末(2010年末)有2名职员离开A公司,A公司估计未来有2名职员离开;借:管理费用 8

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