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1、【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！【老会计经验】外企办事处所得税：以支出换算收入计缴深圳国税12366的咨询员们又迎来新的一天。“咨询员你好！我是近期刚上岗的外企办事处会计。我办事处为总公司从事代理贸易。我想知道我们是否要申报缴纳企业所得税。”“您好。相关税收政策是这样规定的。国家税务总局关于加强外国企业常驻代表机构税收征管有关问题的通知（国税发1996165号）对外国企业常驻代表机构从事的应税业务活动的范围作出了规定，其中包括各类从事贸易的公司、商社、商号等设立的代表机构从事的商品代理贸易业务活动，所以您是需要申报缴纳企业所得税的。”“那我应该怎样进行申报呢？”“国家税务
2、总局关于外国企业常驻代表机构有关税收管理问题的通知（国税发200328号）规定，对(国税发1996165号)列举的从事各项代理、贸易(包括自营贸易和代理贸易)等各类服务性代表机构，考虑到此类代表机构从事的各项业务，主要是依照其总机构的要求开展的，没有直接与接受服务者签订合同或协议，其提供服务应归属于该代表机构的收入，通常由其总机构统一收取。对此类代表机构统一采取按经费支出换算收入的办法确定收入，并据以征税。”“那经费支出换算收入缴税的具体计算方法是什么呢？”“您可以参考一下财政部、国家税务局关于对外国企业常驻代表机构征税方法问题的通知（财税外字1985第200号）规定，常驻代表机构的经费支出额
3、包括：在中国境内、外支付给工作人员的工资薪金、奖金、津贴、福利费、物品采购费(包括汽车、办公设备等固定资产)、通信费、差旅费、房租、设备租赁费、交通费、交际费、其他费用。常驻代表机构对上述经费支出额，必须据实向当地税务机关申报，并提供有关资料，不得拒绝或隐瞒。其中属于在中国境外的经费支出部分，还应提供其总机构和注册会计师签字的证明文件，一并报税务机关审核。经费支出额计算征税的公式为：收入额本期经费支出额(1核定利润率15营业税5)。应纳税所得额收入额(核定利润率)15；应纳所得税额应纳税所得额外国企业所得税税率。但利润率已由15减按10执行。”“另外，财政部关于对外国企业常驻代表机构征收工商统
4、一税、企业所得税的暂行规定的几个政策业务问题（财税字1985第122号）规定，对设在经济特区的外国企业常驻代表机构，可视为外国企业，享受特区的税收优惠，其所得税减按15的税率征。”“您刚说到的经费支出的范围里的其他费用，是不是相当于所有的费用都参与经费支出的计算了呢？”“不是所有的支出都参与计算的，举些例子来说吧！国家税务局关于外国企业常驻代表机构的滞纳金、罚款不列入其经费支出额换算收入征税的批复（国税函发1991726号）规定，外国企业常驻代表机构各项税收的滞纳金和罚款，在按经费支出额换算收入时，可不列作经费支出，计算缴纳所得税。关于外国企业常驻代表机构若干税务处理问题的通知（国税发1998
5、63号）规定，代表机构以货币形式用于我国境内公益、救济性质的捐赠，可不计入代表机构用以换算收入计税的经费支出额。您还需要注意的是国家税务局关于采用按经费支出额换算收入征税的外国企业常驻代表机构发生的利息收入不得冲减其经费支出的批复（国税函发19911303号）规定，对外国企业常驻代表机构按经费支出额换算收入征税时，应以其实际发生的经费支出额换算收入征税，其利息收入不得冲抵经费支出额。”“另外，国税发199863号文件还规定，代表机构购置固定资产（如房屋、汽车、计算机等）所发生的支出，以及代表机构设立时或者搬迁等原因所发生的装修费支出，可以在发生时一次性作为代表机构费用支出换算收入计税。若代表机
6、构所发生的上述费用支出数额较大，代表机构一次性作为费用换算收入纳税有困难的，如代表机构能够设置、保存完整的账册、凭证，能够准确核算并记录上述费用的摊销情况以备税务机关核查的，对购置固定资产所发生的支出，也可以按中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则第三十五条规定的同类固定资产的最短折旧年限，不留残值，平均摊入代表机构经费换算收入计算纳税。对装修费支出，可按5年平均摊入代表机构经费换算收入计算纳税。”“那除了报送企业所得税申报表之外，还需不需要报送会计报表呢？”“财政部、国家税务局关于对外国企业常驻代表机构征收工商统一税、企业所得税问题的补充规定（财税外字1998第197号）规定，外国企业常驻代表机构在纳税年度内，应向当地税务机关报送所得税申报表和会计决算报表，除另有规定者外，还应附送在中华人民共和国登记的注册会计师的查账报告。”“好的，我清楚了，非常感谢您的解答。” 财务会计的实际工作经验和能力是日积月累、逐步提高的，绝不可能一朝一夕的事情;财务会计是一种各个领域融会贯通的工作，所以建议要全面地补充各个方面的知识，而不仅局限于本职工作;坚持一天学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
