新经济时代的会计理论与方法 一、经济形态与会计开展之间互相关系的理论分析：历史的观点会计与经济之间有着内在的互生规律与联络会计的开展，不仅与经济程度的进步有关，而且与经济形态的更替有关从会计开展的历史主线看，每一次新旧经济形态的更替，都能促进经济程度不断进步，进而带动会计向前开展但与此同时，新经济形态本身也往往对会计提出特殊要求，成为引导会计开展的另一动因历史上，正是经济程度和经济形态这两个主导性因素以其各自的方式共同影响和决定着会计的开展与方向，使得会计的开展过程既有与经济程度进步相应的不断向前的趋势，又具有与经济形态更替相对应的阶段性特征迄今为止，人类社会已经历了农业经济和工业经济两个阶段在农业经济社会，庄园经济对会计开展的影响虽说是初期的但具有重要意义当时的会计是为庄园主效劳的，庄园会计是管家管理庄园的一个重要组成局部〔郭道扬，1999〕会计计量和管理的重心在于财产物质本身，即只记录财产物质本身的增减变化与此相应，庄园会计所采用的是一元化的计量思想和单式记账法，中国古代会计中的“旧管＋新收=开除＋实在〞的会计平衡式所反映的其实只是财产本身的变动及结果在这个公式中，只有“资产〞一个会计要素，而没有权益性会计要素。
因此，农业经济社会中的会计，其实只是单式的实物会计而并非现代意义上的会计当资本主义取代封建社会之后，以资本为标志的商品经济占据了社会经济的主导地位在资本主义经济社会中，财产物质的交换只是一种形式，其根本的目的是要通过交换实现资本增殖因此，人们不仅关注财产本身，更关注财产的归属关系，即财产交换所反映的产权关系或权益权益思想的出现和其概念〔资本〕上的普及化，使得会计的计量和记录思想由一元化开展到二元化，由对财产本身的计量开展到对财产及其权益的双重计量，复式记账法就是在这种经济背景和计量思想的根底上产生和开展起来的资本主义初期的贸易经济虽然促进了复式记账法的产生和开展，但总体上讲会计的开展仍处于簿记阶段，较为完好的现代会计体系并未形成工业革命后，在欧洲资本主义国家工业经济占据了社会经济的主导地位，传统的纺织、冶金、煤炭等工业由于大量采用先进的机器设备而使消费规模和消费效率得到很大进步工业经济的开展给经济管理带来了新的变化：消费过程复杂化、设备费用和管理费用巨增、本钱控制变得重要而紧迫传统的簿记学无法对消费费用和产品本钱进展准确计量与有效控制，已不能适应工业经济社会中的管理需要，本钱会计正是在这种背景下产生并逐步开展起来。
20世纪30年代，同样基于工业革命开展的需要，财务会计与科学管理中预算控制、标准本钱和差异分析相结合又产生了一个新的会计分支——管理睬计至此，由本钱会计、管理睬计和财务会计所构成的三位一体的较为完好的现代会计知识体系根本形成二、知识经济的影响：现行会计体系的挑战与开展机遇目前的会计思想、理论和方法体系是在工业经济时代产生、开展起来的当知识经济开场出现并迅速开展时，其对现有会计体系所带来的影响是广泛而深远的现行会计知识体系面临着重大挑战，但同时也孕育着又一次进展变革和创新的机遇〔一〕对会计属性的影响对于会计的性质，学术界一直没有统一的认识，主要有“老三论〞〔艺术论、工具论、管理活动论〕和“新三论〞〔信息系统论、管理活动论、控制论〕之说但这些定义都是在20世纪七八十年代或更早时期形成的，反映了当时对会计的认识，不具有新经济的时代特征最近，美国经济学家马克卢普把会计职业称为知识劳动者、新信息的创造者；另一美国知识经济学家把会计职业看作为二级信息部门或典型的准信息产业可以说，这种对会计的定位与理解，比上述对会计的认识更有时代性、宏观性和理论深度，也更加突出了会计在知识经济社会中的重要作用因此，会计界应当转变思想，以新的视角和经济背景为根底来研究和认识会计。
〔二〕对本钱计量与控制理论的影响传统的本钱计量与控制理论是在工业经济时代形成的知识经济下的本钱构造与态性和工业经济下的完全不同对知识型企业或高科技企业来说，其主要的本钱是研制本钱，而变动本钱和产品本钱几乎为零这种本钱构造使得：〔1〕需要寻找和确定新的本钱控制点，并开展新的本钱控制方法；〔2〕由于研制活动风险大，研制本钱的将来预期收益不明确、保证性差，而变动本钱又过少，使得无论研制本钱还是软件的复制本钱都无法作为收益预测的根底，需要建立新的预测根底和方法；〔3〕需要检讨传统本钱会计将研制费用计入当期费用的处理方法因为按照这种方法，将导致软件本钱计量的严重失真〔三〕对融资理论与资本构造理论的影响在工业经济社会中，企业的固定资产和设备投资很大，因此在创办之初，企业往往运用财务杠杆理论进展融资，从而形成自有资本与借入资本相结合的二元化资本构造但是在知识经济时代，企业的固定资产和设备的投资很少，尤其是一些网络公司和软件开发公司，只需要少量的电脑即可运作因此在企业创办之初，一般不需要进展借款融资，而一旦开发成功，企业那么可以在资本市场进展自有资本融资如此一来，这些公司就形成了单一的资本构造，即只有自有资本而没有或只有很少的借入资本，资金本钱很校这说明，传统的融资与资本构造理论对新型的企业并不实用。
〔四〕对资产计量理论的影响现行的资产计量理论与实务，侧重于对有形资产的计量，而对无形资产的计量虽有所考虑但其范围却很狭窄在知识经济社会中，无形资产是企业核心竞争力的集中表达，是企业利润的主要来源，其所占比重已大幅增加，个别新型企业中无形资产已占总资产的50—60％假如仍沿用现行的资产确认与计量理论，将导致会计对企业资源及其竞争才能反映的严重失实〔五〕对资本计量理论的影响现行资本计量理论强调实物资本及其提供者的权益，对无形资产提供者的权益只成认专利、技术等成果化局部，而对大局部的智力资源或知识性资产不予成认按照知识经济的角度理解，这种对资本确实认与计量理论是有严重缺陷的因为对知识型企业或高科技企业来说，企业的价值和竞争力的源泉是其所具有的创新才能而创新才能的大小主要取决于企业所拥有的知识量及知识的积累程度假如企业不认可知识资源或知识资产及其所有者的权益，一方面会导致对资本计量与反映的不全面，另一方面，也会扼杀企业的创造才能及创新才能的形成与进步〔六〕对财务报告理论的影响知识经济社会的一个显著特征是经济活动的网络化企业可以通过互联网与其他企业和投资者进展及时的交流与沟通这种经济活动的广域性和信息需求的及时性对传统的会计信息披露方式提出了挑战，要求会计必须改变定期〔年、季、月〕、定对象〔投资者、债权人等〕的信息披露方式，借助更先进的信息交换媒介进展广泛的及时性信息加工与传递。
〔七〕对绩效评价理论的影响传统的经济评价模型中，一直以实物资本及物质产品的多少来衡量企业的规模与产出效率而按照知识经济的评判标准，这种评价模型是过时的、不适用的因为在知识经济时代，企业的经济活动虽然仍离不开实物资本，但企业经济增长的主要动力在于其拥有的知识、技能和才能企业价值的大小从根本上说不在于其实物资本的多寡而在于其创新才能〔八〕对利润形成与利润分配理论的影响传统的经济理论认为，利润是由资本〔主要指实物资本〕带来的，因此参与利润分配的主要是资本的提供者或出资人，至于劳动者只是实物资本的附属物，只领取劳动报酬而不参与利润分配但是在知识经济时代，企业的主要资源和利润的增长点在于知识、技能和才能，而劳动者那么是软性资源的载体因此，知识经济中人的因素是利润形成的主要源泉，是以人为“本〞的经济而不是以物为“本〞的经济与此相应，利润分配也应该以资本和知本相结合进展 三、会计的变革与开展：将来之展望知识经济虽然对现行的会计理论和方法带来了较大冲击，但一些根本的会计思想、原那么与方法仍具有应用意义因此，会计应在继承的根底上进展变革与创新，建立起21世纪的符合知识经济开展需要的新型会计形式〔一〕更新会计思想和理念，拓展会计要素的范围和空间知识经济与传统经济的区别主要表达在对知识的认识和理解上。
传统的经济思想重视实物、设备，而不重视知识以及知识的拥有者因此，会计的一切计量和管理都是围绕着设备、存货、资金等物流展开的而在知识经济时代，物与人的关系发生变化，人〔劳动者〕在经济活动中的主导地位空前突出，知识及其拥有者成为当今社会最核心的资源和资本会计应该跟上时代开展的步伐，表达“知识第一〞的经济理念这是会计改革的思想基矗将知识纳入到会计计量与报告系统中，并对传统的“资产=负债＋所有者权益〞的公式进展修正和拓展，修正后的公式应为：实物资产＋知识资产=负债＋实物资本权益＋知识资本权益〔二〕重点研究知识资源的计量理论与方法对知识资产和知识资本进展计量与反映，是目前会计所面临的最棘手的问题之一详细计量时，在方法上会遇到以下问题：〔1〕知识资本能否计量？〔2〕知识资本是知识产品的价值，还是知识本身的价值？〔3〕知识资本是个人的资本还是企业整体的资本？〔4〕是按投入根底计量，还是按产出根底计量？第一个问题涉及到一个判断标准问题假如仍坚持原来的会计计量思想，知识资本就无法计量但假如采用合理计量〔reasnaleeasureet〕的思想，那么知识资本是可以计量的因为我们可以用相对合理、准确的方法估计出知识资本的取值区间。
对于第二个问题，笔者认为，知识资本应该既包括知识产品的价值也包括知识本身的价值目前的会计实务只成认知识产品的价值如专利技术等，但没有确认知识本身的价值因此，改革点应放在知识本身的价值的计量上这种价值其实就是知识拥有者的价值即人力资源的价值至于第三个问题，就会计意义上说，应是企业整体的资本，这是符合会计主体假设的假如一个人很有知识、才干但未加盟企业，虽然他有人力资本，但这种资本不属于企业，不在企业会计的计量范围之内会计计量和报告的只能是属于企业的、同时企业又可以控制的资源另外，应该看到，人力资本的发挥需要企业提供一定的环境和条件假如一个人不参加企业，即使他有较多的知识和技能，也很难发挥出来，也只是一种潜在的资源因此，人力资本只有嫁接到企业主体上，才是一种现实的资源，才能进展计量和反映对于第四个问题，笔者主张按投入根底计量，即人力资本是在人力资源形成过程中投入的价值企业的人力资本主要由两局部构成：一是为培养人才而发生的培训费、教育费，这是为获取新知识和技能而发生的支出；二是新聘职工的教育本钱这局部支出也是为获取知识和技能而发生的，只是由国家和个人支付但是，个人一旦参加企业，企业事实上就间接地拥有了这种知识和技能的使用权，也相应地成为这种教育支出的收益者。
因此，企业应按照教育年限和每年的教育本钱程度估计这局部人力资源而企业人力资本的减少也有两项：一是职工调出而发生的摊销；二是由于知识贬值而进展的摊销〔三〕研究知识产品的本钱特点，建立新的控制理论与方法知识经济条件下，企业的产品主要是信息产品和知识产品如软件等它们的本钱与物质产品的本钱具有明显的不同特征信息产品的物耗本钱低而人工本钱高，加工本钱或复制本钱低而研制本钱高，本钱与收益的关联性差，即信息产品的本钱与信息的使用规模无关这些都决定现行的本钱控制理论和方法已不适用，需要建立新的理论与方法笔者认为，在建立新的本钱控制理论与方法时，应重点在以下问题获得打破：〔1〕研制本钱如何控制，会计上怎样处理，是作为资本支出，还是作为收益支出；〔2〕知识产品的加工本钱如何控制，其控制点放在何处；〔3〕知识产品的本钱与效益的关联性如何，连接点在何处，如何建立本钱一效益的预测模型。