第六章 国际会计准则委员会与国际会计准则26.7 重塑IASC的未来6.8 IASB在制定国际会计准则方面的进展6.9 对“重塑IASC的未来”的回顾与展望6.6 IASC与IOSCO协作的核心会计准则体系3国际会计准则（IAS）是由会计职业界的民间性国际组织——国际会计准则委员会（IASC）制定的 本章将介绍IASC和IAS的历史和现状，并展望其未来要求以发展的观点，了解IASC的工作，并对IAS能否最终成为全球统一的会计准则进行思考学习目标4国际会计准则委员会（IASC）由9个国家的16个会计职业团体于1973年发起成立，总部设在英国伦敦2008年1月，120个国家的160个团体会员，代表200多万职业会计师至2002年IASC全面重组时，已发布了41个国际会计准则5由会计职业界的民间国际组织制定发布国际会计准则，面临着诸多难题权威性？协调？顺利发展？支持？6.1 三个阶段的发展战略纵观IASC这30多年的发展历史，其基本战略经历了三个阶段，我们先对此进行概括的论述66.1.1 第一阶段（20世纪70年代）的基本战略经济全球化的趋势，主要还是表现在国际贸易发展和跨国公司兴起上，资本市场国际化并不明显。
人们对国际会计准则能否在全球范围内被广泛接受和遵循，普遍持怀疑态度76.1.1 第一阶段（20世纪70年代）的基本战略当时IASC的战略是：与国际性银行、国际会计师联合会、国际经贸组织等建立联系和合作关系，在协调各国会计准则上采取十分宽松的政策8对于国际会计准则的体系和IASC的发展方向等战略性问题，尚不明确1）1977年10月IFAC成立时，IASC成为IFAC的团体会员，并与IFAC达成协议2）1977年10月，IASC修订了它的章程，将原先章程中把9国的16个发起创建IASC的会计职业团体作为“创始会员”，以后参加的其他各国会计职业团体作为“联系会员”的规定取消这一阶段，有两件值得一提的大事：96.1.2 第二阶段（20世纪80年代至90年代初期）的基本战略发达国家资本市场逐步开放，跨国融资和投资活动有很大发展，跨国公司进一步壮大，国际金融市场上的资本流动在推动经济全球化中起着越来越大的作用10跨国上市公司关注各国会计准则的差异，各国会计准则制定机构产生了与IASC协作的意向，各国的证券监管机构开始重视国际会计准则的作用这一阶段，值得一提的有两件大事：（1）1987年对“可比性与改进计划”立项，并于1990年7月发表了《意向说明——财务报表可比性》，减少会计处理中的备选方法，以提高国际会计准则的可比性。
11IASC对与各种职业团体的国际组织的联系和合作，则一贯保持积极主动2）1989年7月发布了《编报财务报表的框架》，作为制定新准则和审议已发布准则的概念依据，并有助于协调编报财务报表有关的规定、准则和程序12IASC 在这一阶段的努力提高了IAS的权威性，并初步形成了国际会计准则的体系6.1.3 第三阶段（20世纪90年代至IASC全面改组）的基本战略一方面，资本市场国际化的趋势强劲发展，跨国合并的浪潮连续高涨另一方面，亚洲金融危机的影响展示了金融风险涉及的范围也波及全球控制风险——资本市场透明度——会计信息质量136.1.3 第三阶段（20世纪90年代至今）的基本战略IASC把握这一时机，立足于全球化的资本市场，以协调各国会计准则为长期目标，以加强适用于跨国上市和举债使用的财务报表信息的可比性为近期目标，调整了基本战略14这一战略中心思想是：（1）与各国准则制定机构进行直接、密切的联系和合作；（2）处理好国际会计准则与美国公认会计原则的关系；（3）与证券委员会国际组织达成协议，完成“核心准则计划”，从而进一步确定了国际会计准则的体系，为“重塑IASC的未来”的构想铺平道路并付诸实施。
15这一阶段值得提出的大事较多，我们为此按时序列出了以下的“大事记”：1）IASC以增加国际财务报表的可比性为目标的行动2）IASC与IOSCO的“核心准则计划”合作项目163）对美国证券交易委员会（SEC）有条件支持IASC制定适用于跨国上市的会计准则的声明响应4）G4+1集团开创的在制定准则过程中的协调行动5）IASC的《重塑国际会计准则委员会的未来》176.2 IASC的初期立场和努力成果IASC成立以后，深感它作为会计职业界的国际民间性组织，所制定的IAS不可能具有法定的强制性，因为它无法突破各国的主权管辖问题，而且当时的权威性也未树立186.2.1 国际会计准则不能取代各国规范财务报表的国内规定和准则在具体做法上，则本着如下的原则：（1）选择共同的、基本的会计问题，着重制定基本的准则19（2）根据各国经济活动的实际情况考虑基本的会计准则，把统一性、灵活性恰当地结合起来3）国际会计准则的内容要力求简短、明确、不复杂,可以适用于各种情况20IASC在所发布的国际会计准则中，就往往避开有分歧的细节，尽量不使国际会计准则过分复杂；或是在同一会计准则中规定了较多的允许选择的会计方法；一些重要的会计准则的制定和发布，时间上总是滞后于主要西方大国的国家会计准则。
6.2.2 推行国际会计准则依靠的力量和取得的成果在这一阶段，IASC一直强调，国际会计准则的推行需要依靠以下两方面的力量：1）成员团体履行《国际会计准则委员会章程》所规定的义务21当时的《章程》规定，各成员团体应承担下列义务：（1）公布经IASC理事会批准发布的国际会计准则；（2）尽最大努力敦促所在国政府、会计准则制定机构、监控机构以及其他组织在财务报表准则中遵循国际会计准则；22（3）尽最大努力保证审计人员确认财务报表的重要方面都符合国际会计准则，如有背离，应予以充分披露2）会计职业界国际组织和其他国际组织的认可和支持 在会计职业界国际组织方面在其他国际组织方面此外，也不乏一些国家采纳国际会计准则的事例23IASC在这方面的成就是值得肯定的，提高了国际会计准则的权威性6.3.1 重组前IASC的目标（1）本着公众利益，制定并发布编报财务报表应遵循的会计准则，并推动这些准则在世界范围内的接受和遵循；（2）为改进和协调有关财务报表列报的法规、会计准则和程序，广泛地开展工作6.3 重组前IASC的目标和组织结构246.3.2 重组前IASC的组织机构1）理事会2）咨询团3）顾问委员会4）常设解释委员会5）战略工作组256.4 关于《编报财务报表的框架》IASC于1989年7月发布了在体系上类似美国的《财务会计概念框架》的《编报财务报表的框架》，以“确立为外部使用者编报财务报表所依据的概念”。
IASC重组后，新组建的IASB于2001年4月予以采纳266.4.1 制定《框架》的目的以及《框架》与准则的关系1）制定这一《框架》的目的2）《框架》虽然作为编报财务报表的概念依据，但它不是一份国际会计准则3）《框架》中还特地指出，IASC理事会承认，在为数不多的情况下，它和某项国际会计准则之间可能会有抵触276.4.2 《框架》的范围1）《框架》包括以下的内容：（1）财务报表的目标；（2）决定财务报表信息有用性的质量特征；（3）构成财务报表的要素的定义、确认和计量；（4）资本和资本保全概念282）《框架》涉及的是通用财务报表，即针对的是众多使用者的共同的信息需要3）财务报表的使用者包括现有的和潜在的投资者、雇员、贷款人、供应商和其他的商业债权人、顾客、政府及其机构和公众296.4.3 财务报表的目标财务报表的目标，是提供有助于众多使用者进行经济决策的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息，使他们能更好地评估企业形成现金和现金等价物的能力及形成的时间和可确定的程度301）企业的财务状况受到企业控制的资源、企业的资金结构、资金流动性和偿债能力，以及企业适应其所处环境变化的能力的影响； 关于财务状况的信息主要在资产负债表中提供。
312）关于企业的经营业绩尤其是获利水平的信息，是评估企业今后有可能控制的经济资源的潜在变动所需要的关于经营业绩的信息有助于预测企业在现有资源基础上形成现金流量的能力，还有助于判断企业利用新增资源可能取的效果 32关于经营业绩的信息主要在收益表中提供 3）关于企业财务状况变动的信息，有助于评价企业在报告期内投资、筹资和经营等方面的活动，也能为评估企业形成现金和现金等价物的能力，以及对企业在运用这些现金流量方面的需求提供评估的基础关于财务状况变动的信息，在财务报表中用一份单独的报表提供4）附注和附表336.4.4 决定财务报表信息有用性的质量特征1）基础性假定 （1） 权责发生制 根据权责发生制编制的财务报表，不仅告诉使用者过去发生的、关系到现金收付的交易，而且告诉他们未来支付现金的义务和代表未来将要收到现金的资源34（2） 持续经营财务报表的编制，通常是根据企业是经营中的实体并且在可以预见的将来会继续经营这一假定，从而是假定企业既不打算也没有必要实行清算或大大削减经营规模352）财务报表的质量特征（1）可理解性（2）相关性预测价值、反馈价值、及时性（3）可靠性可验证性、中立性、完整性（4）可比性363）影响相关性的除信息本身的性质外，还决定于信息的重要性。
如果信息的省略或误报会影响使用者根据财务报表作出的经济决策，信息就具有重要性374）可靠性有赖于：（1）真实反映（2）实质重于形式（3）中立性（4）审慎（5）完整性385）相关和可靠信息的制约因素：（1）及时性信息的报告如果不适当地拖延，就可能失去其相关性2）效益和成本的平衡 效益和成本的平衡，与其说是一个质量特征，倒不如说是一个普遍存在的约束因素396）各质量特征之间的平衡 在实务中，常常需要在各质量特征之间权衡或取舍7）真实和公允的观点/公允表述406.4.5 构成财务报表的要素的定义、确认和计量1）财务报表要素的定义 财务报表揭示交易和其他事项的财务影响，根据交易和其他事项的经济特性，把它们分为大类 资产、负债、权益、收益、费用 41（1）资产是指由于过去事项的结果而由企业控制的预期会导致未来经济利益流入企业的资源2）负债是指企业由于过去事项而承担的现时义务，该义务的履行预期会导致含有经济利益的资源流出企业资产和负债的定义确定了它们的基本特点，而不是规定它们在资产负债表中得到确认必须达到的标准3）权益是指企业资产扣除企业全部负债以后的剩余利益42（4）收益是指会计期间内经济利益的增加，其形式表现为因资产流入、资产增值或是负债减少而引起的权益增加,但不包括与权益参与者出资有关的类似事项。
收益的定义包括收入和利得5）费用是指会计期间内经济利益的减少，其形式表现为因资产流出、资产消耗或是发生负债而引起的权益减少,但不包括与权益参与者分配有关的类似事项费用的定义包括了损失收益和费用的定义，确定了它们的基本特性，而不是规定它们在收益表中得到确认必须达到的标准为了提供与经济决策相关的信息，收益和费用在收益表中有不同的列示方法432）财务报表要素的确认 。