一、实收资本（3001）第五十四条 实收资本，是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到小企业、构成小企业注册资 本的部分通常小企业应当设置“实收资本”科目，小企业（股份有限公司）应当将本科目的名称改为“3001 股本”科目小企业收到投资者出资超过其在注册资本中所占份额的部分，作为资本溢价，在“资本公积”科目核 算，不在本科目核算小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应在本科目设置“已归还投资” 明细科目进行核算1）小企业收到投资者的出资，借记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产” 等科目，按照其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”科目，按照其差额，贷记“资本公积” 科目2）根据有关规定增加注册资本，借记“银行存款”、“资本公积”、“盈余公积”等科目，贷记 “实收资本”科目根据有关规定减少注册资本，借记“实收资本”科目、 “资本公积”等科目，贷记“库存现金”、 “银行存款”等科目3）小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应当按照实际归还投资 的金额，借记“实收资本”科目（已归还投资），贷记“银行存款”等科目；同时，借记“利润分配 ——利润归还投资”科目，贷记“盈余公积——利润归还投资”科目。
二、资本公积第五十五条 资本公积，是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分 小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积小企业的资本公积不得用于弥补亏损提示】小企业会计准则下，资本公积仅包括资本公积——资本溢价（或股本溢价），不包括其他资 本公积，也不包括各种准备1）小企业收到投资者的出资，借记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产” 等科目，按照其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”科目，按照其差额，贷记本科目2）根据有关规定用资本公积转增资本，借记本科目，贷记“实收资本”科目根据有关规定减少注册资本，借记“实收资本”科目、本科目等科目，贷记“库存现金”、“银行存 款”等科目例】A、B两公司协议共同出资，于2013年1月1日登记注册小型企业甲公司，甲公司注册资本700 000元，A、B公司各占50%的份额，各自缴付350 000元，并约定于甲公司成立前缴付出资在2013 年12月31日，甲公司收到A公司投资350 000元，款项存入银行2013年12月31日，甲公司的 账务处理如下：借：银行存款 350 000贷：实收资本 350 000沿用上【例】，假设A、B两公司约定各自缴纳400 000元，甲公司如期如数收到款项，其他条件保 持不变。
2013年12月31日，甲公司的账务处理如下：借：银行存款 400 000贷：实收资本 350 000资本公积——资本公积 50 0002. 小企业接受以固定资产、材料物资、无形资产等方式投入的资本，应按照投资合同或协议约定价值 确认接受的非现金资产的价值，借记相应的资产类账户；确定在注册资本中应享有的份额，贷记“实 收资本（或股本）”账户，两者之间的差额计入“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”例】A、B两公司协议共同出资，于2011年1月1日登记注册小型企业甲公司，甲公司注册资本700 000元，A、B公司各占50%的份额，A公司缴付350 000元，B公司以一项固定资产协议作价350 000 元作为出资，约定于甲公司成立前完成出资并完成资产所有者转移登记在2010年12月31日，甲 公司收到B公司提供的固定资产2010年12月31日，甲公司的账务处理如下：借：固定资产 350 000贷：实收资本 350 000• 小企业增减资的会计处理♦（一）增资1. 对于一般企业，在收到投资者投入的资金时，按实际收到的金额或确定的价值，借记“银行存款”、 “固定资产”等账户，按其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”账户，按其差额，贷记“资 本公积——资本溢价”账户。
2. 盈余公积转增资本经股东大会或类似机构决议，用盈余公积转增资本时，应冲减盈余公积借记 “盈余公积”，贷记“实收资本（或股本）”例】2013年1月1日，乙公司决定以盈余公积转增实收资本100 000元乙公司2013年1月1日 的账务处理为：借：盈余公积 100 000贷：实收资本 100 0003. 资本公积转增资本经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积借记 “资本公积”，贷记“实收资本（或股本）”4. 企业以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应在行权日，按实际行权的权益工具数 量计算确定的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按应计入实收资本或股本的金额，贷 记“实收资本或股本”，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目♦(二)减资1. 非股份制企业减少实收资本企业因某些原因需要减少实收资本，或者投资者因为某些原因需要撤 出投资按法定程序报经批准减少注册资本的，应按注销的注册资本，借记“实收资本”科目，按照 实际支付的金额贷记“银行存款”等科目，差额计入“资本公积”2. 股份有限公司采用回购本公司股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的 价款超过面值总额的部分，应依次冲减资本公积和留存收益，借记“实收资本或股本”、“资本公积” “盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”科目；购回股 票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“实收资本或股本”，按实际支付的金额， 贷记“银行存款”、“库存现金”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。
中外合作经营企业根据合同规定在合作期间归还投资者的投资时，借记“实收资本或股本”科目，贷 记“银行存款”等科目；同时，借记“利润分配——利润归还投资”科目，贷记“盈余公积——利润 归还投资”科目中外合作经营企业根据合同规定在合作期间归还投资者的投资时，借记“实收资本或股本”科目，贷 记“银行存款”等科目；同时，借记“利润分配——利润归还投资”科目，贷记“盈余公积——利润 归还投资”科目例】A公司2013年12月31日的股本为100 000 000股，面值为1元，资本公积(股本溢价)30 000 000元，盈余公积40 000 000元经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票20 000 000股并 注销假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素A公司的会计处理如下：(1) 回购本公司股份时借：库存股40000000贷：银行存款40000000库存股成本=20 000 000X2=40 000 000（元）(2)注销本公司股份时借：股本20000000资本公积20000000贷：库存股40000000应冲减的资本公积=20 000 000X2—20 000 000 Xl = 20 000 000 （元） 公司应当将因减资而使股份发生变动的具体情况，在有关明细科目和备查簿中作详细记录。
三、盈余公积第五十六条 盈余公积，是指小企业按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金小企业用盈余公积弥补亏损或者转增资本，应当冲减盈余公积小企业的盈余公积还可以用于扩大生 产经营提示】盈余公积不允许发放股利1.小企业应当设置“盈余公积”（3101）科目核算小企业（公司制）按照公司法规定在税后利润中提 取的法定公积金和任意公积金小企业（外商投资）按照法律规定在税后利润中提取储备基金和企业发展基金也在本科目核算2.“盈余公积”科目应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算小企业（外商投 资）还应当分别“储备基金”、“企业发展基金”进行明细核算小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应在本科目设置“利润归还投 资”明细科目进行核算3. 盈余公积的主要账务处理1）小企业（公司制）按照公司法规定提取法定公积金和任意公积金，借记“利润分配——提取法 定盈余公积、提取任意盈余公积”科目，贷记本科目（法定盈余公积、任意盈余公积）小企业（外商投资）按照规定提取储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金借：利润分配——提取储备基金、提取企业发展基金、提取职工奖励及福利基金贷：盈余公积（储备基金、企业发展基金）应付职工薪酬（2）用盈余公积弥补亏损或者转增资本借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏实收资本小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资借：实收资本——已归还投资（实际归还投资） 贷：银行存款等同时 借：利润分配——利润归还投资贷：盈余公积——利润归还投资四、未分配利润第五十七条 未分配利润，是指小企业实现的净利润，经过弥补亏损、提取法定公积金和任意公积金、 向投资者分配利润后，留存在本企业的、历年结存的利润。
■ （一）本年利润（3103 ）本科目核算小企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）本年利润的主要账务处理1）期（月）末结转利润时，小企业可以将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入” 科目的余额，转入“本年利润”科目，借记“主营业务收入”、“其他业务收入”、 “营业外收入” 科目，贷记本科目；将“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、 “管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”科目的余额，转入“本年利润”科 目，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销 售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税费用”科目将“投资收益” 科目的贷方余额，转入“本年利润”科目，借记“投资收益”科目，贷记“本年利润”科目；如为借 方余额，做相反的会计分录结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损2）年度终了，应当将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配”科目， 借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为净亏损，做相反的会计分录。
结转后“本年利润”科目应无余额例】乙公司 2014 年有关损益类科目的年末余额如下：科目名祢结歐前亲额主营业务收入60D 000 元〔贷）”他业勞收入70 000 元〔贷）投资妝益加nnfiTz〔贷」营业外收入5 D00元〔贷）主营业务成本40D UUU7L fffi）其他立务成本40 000 元〔借）营业税金及附卽30）0元：借）稍售费屈50 000 元〔借）管理费用77 000 元〔借）财劳费用20 000 Z〔借）营业外支岀25 000 元（借）乙公司 2014 年末未结转本年利润的会计分录如下：（1）将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目①结转各项收入类科目：借：主营业务收入600 000其他业务收入70 000投资收益60 000营业外收入5 000贷：本年利润735 000②结转各项费用、损失类科目借：本年利润 620 000贷：主营业务成本400 000其他业务成本40 000营业税金及附加8 000销售费用50 000管理费用77 000财务费用20 000营业外支出25 000（2）经过上述结转后，“本年利润”科目的贷方发生额合计735 000元减去。