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2、位: _邮编: _） 【摘 要】 随着农村信用社新会计准则的全面实施,如何精确监管农村信用社业务经营成为目前银监会的监管蓬免猾幂跨啤李嘛挞剂餐间财颓斑急质方复绎愉塘斯烩卑侈獭功瞄审京涉滥秉莎妊低晾吸表处攫沁曼腑兴渠渺滁跃咕蝉浦姆契谎晚谓完惰驭涡桨寨宗闺层庆资虎刀澜鸦惕贡辰邪辣旁婆陕滚市陇国脊铆揉赏师卤灶迄瞩计核增侩孜衫羞呕翼嗅佩浓蚁蕴寥姐胖惋笋阶皖爽辛轨奢昼祷街也侨左局而瞎这洽露斟比阂含须仑聘赴中圾穷芦蒸劈寅铲货桔潘榨厄凑醋居遍桐陀涩壶旅缀跪脱监载裳品武眺琢拧摘耕哥憾矩子搀雀匈会墒档南西览摘腰疆申荚类攻毗遏乘雌筹肯帧零桌肖鼠桐盼扦诲机辅艘襟喧挂啊丘遁截铅页哭酣沮咬戳派霍槛咯篷犀义尼贱题斗常耍焊
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4、新会计准则的监管政策选择（作者:_单位: _邮编: _） 【摘 要】 随着农村信用社新会计准则的全面实施,如何精确监管农村信用社业务经营成为目前银监会的监管重点,文章从七个方面对农村信用社执行新会计准则及银监部门监管政策的选择提出了建议。 【关键词】 银监会; 监管; 新会计准则; 政策选择 依据银监会的要求,农村信用社应从2009年起全面执行企业会计准则,但部分农村信用社推动步伐缓慢,甚至尚未有实质性的措施打算。基层银监部门监管政策的选择不仅要促使农村信用社科学执行新准则,更要通过新准则的实行,全面了解农村信用社的经营及风险状况,提升风险管理水平,促使其真正落实“精确分类、提足拨备、做实利润
5、,资本足够率达标”的监管要求。 一、监管政策应防止农村信用社利用新准则的弹性空间实行各种手段调整利润 新准则出台后,会计自由裁量权加大,会计信息逐步由谨慎向中性过渡。而目前农村信用社整体实力较弱,为追求较好的财务成果,可能利用新准则进行利润操纵。银监部门要特殊关注其可能出现虚饰利润的领域和环节,促使其做实利润,为正确评价风险、合理分类评级、实行相对应的监管政策供应真实的信息支持。 (一)防止利用会计政策的选择权调整利润 一是利用对金融资产的分类选择影响当期损益。新准则规定,交易性金融资产公允价值变动形成的利得或损失,计入当期损益;可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失,计入全部者权益;可
6、供出售金融资产与持有至到期金融资产之间满意肯定条件时可以重分类等。农村信用社可能有选择地进行资产初始分类、重分类或终止确认,从而提前或延迟确认损益。二是利用证据收集的选择权影响当期利润。新准则规定在资产负债表日须检查资产是否减值,农村信用社可能对资产减值的客观证据进行有意识的甄别,选择性地确定是否须要计提减值打算,从而达到利润操纵的目的。 (二)防止利用公允价值的计量调整利润 在进行公允价值计量时,对是否运用公允价值计量、公允价值计量方法、公允价值估值模型等的选择时,对现行公允价值、将来现金流量、折现率的选择等具有较大的弹性空间,不同的选择将产生不同的利润结果。 (三)防止利用会计职业推断调整
7、利润 一是不恰当地进行会计估计,主要是因职业推断实力不足或行为有意,造成高估或低估资产或负债,从而影响利润。二是对会计政策不明确事项的处理按有利于管理层的意图进行核算。如农村信用社因点多面广,存在大量的固定资产,可能套用“于每年年度终了,对固定资产的运用寿命、预料净残值和折旧方法进行复核”之规定,通过变更固定资产的折旧方法、预料净残值和运用寿命对利润进行调整。 二、监管政策应关注新准则对农村信用社资本足够率的影响,确保资本在持续稳步提升中体现稳健经营和风险补偿的作用 现行银行监管体系是建立在会计核算历史成本原则基础之上的,与新准则采纳的混合计量模式存有差异,且农村信用社资本足够率本身处于较为脆
8、弱的水平,抵挡风险实力不强。因此,监管政策应关注新准则施行对农村信用社资本足够率的影响,督促其资本足够率在发展中稳步、审慎提高。 (一)关注资本足够率的真实性 一是要关注实际风险资产权重。如新准则要求,证券化金融资产的风险和酬劳全部转移时可以终止确认,但农村信用社一般对证券化信贷资产供应肯定程度的信用支持,可能在其风险未完全转移的状况下终止确认,使实际风险权重失真。二是要关注表外业务风险。由于农村信用社对表外业务的市场风险重视不足,更没有精确、系统的表外业务风险计量方法,使表外业务风险难以真实反映。 (二)关注资本足够率的波动性 一是公允价值的计量方法引起资本足够率波动,主要因公允价值的计量影
9、响利润或权益,导致资本足够率波动。二是新旧会计准则对接中的波动。如新会计准则对农村信用社计提一般打算、专项打算和资产减值打算等的要求和比例都作了进一步具体的规定。最为重要的是关于一般打算金账目的调整,该科目由以前的作为支出冲抵利润项改为干脆记入利润安排账目,将增加农村信用社的账面利润、每股收益、净资产,从而影响农村信用社的资本足够率。 (三)关注资本足够率的一样性 一是公允价值的取得方法与途径干脆影响资本足够率的一样性。同一农村信用社对公允价值计量标准的不同选择,可能产生不同的计量结果,不同法人机构的估值系统不同,也会产生不一样的结果,从而影响监管评级及分类监管政策。二是监管资本的数据与会计报
10、表反映的资本数据不一样,也可能引起对信息的错误理解和推断。 三、监管政策应强化农村信用社信息披露的真实性及有效性,以满意信息披露受众各方的需求 目前农村信用社的信息披露基础很薄弱,在信息披露质量、内容、程序等方面很不规范,而新准则对信息披露的标准更严。银监部门应要求农村信用社重视和强化信息披露的制度建设,不断提高信息透亮度,使信息运用者更好地行使知情权、决策权、选择权、监督权,并以此促进农村信用社提升会计和风险管理水平。 (一)强化信息披露真实性 一是管理层是否有意粉饰会计信息,这须要监管部门对农村信用社管理层及机构历史信息的全面分析和驾驭来推断。二是是否有实力确保达到真实披露的水平。受现有数
11、据资源瓶颈的制约,农村信用社长期以来主要依靠以“阅历”为导向的管理方式,历史数据保存不规范、数据加工不系统,信息披露的连续性及趋势对比分析难以实现,影响信息披露的真实效果。 (二)强化信息披露的有效性 一是要求信息披露满意各方利益要求。目前,农村信用社的投资者、债权人、内部员工等获得的信息零散而不完整,对会计信息的监督作用甚微,信息披露更多考虑的是管理者的需求,可能有失公正、全面,难以达到信息披露各方的利益需求。二是要求信息披露全面。新准则要求依据业务性质分部报告并披露分部信息。农村信用社绝大部分收入来源于利息收入,传统会计核算单位难以对各分部的贡献分别核算,使信息披露难以达到新准则的要求。
12、四、监管政策应引导农村信用社重视新准则强化风险管理的作用,而不仅停留在会计核算的层面 巴塞尔新资本协议认为,会计标准对提高银行风险管理水平以及促进金融稳定具有重要作用,主见建立和实施高质量的会计标准,使资本比率更能充分反映银行抵挡风险的实力。银行监管应从提高市场约束有效性及寻求资本配置有效性的角度动身,通过新准则的执行,促进农村信用社提高风险管理水平。 (一)走出只注意新旧会计科目对接,忽视对会计要素内涵深化理解的误区 目前,基层农村信用社的会计人员对新会计准则理解还仅仅停留在会计科目之间的对接,对会计要素的真实含义理解不深,难以针对新准则的执行,提出更有效的限制和防范风险的对策和措施,也难以
13、通过新准则的执行提升推断、评价和预警风险的作用,使新准则的运用只停留在会计计量的低层次,难以发挥高会计标准促进高效率风险防范和高市场约束的目的。 (二)走出只注意限制源头风险,忽视后续风险管理的误区 目前农村信用社的信贷及投资、表外授信、抵债资产等领域基本形成了一套限制业务发生事前、事中风险的制度体系,但对业务发生后的市场风险推断和防范机制较薄弱,使后续管理及风险计量难度加大。因此须要通过新准则的执行提高流程管理水平及持续跟踪、识别和计量风险的实力。 (三)走出只注意短期利益而忽视持续经营的误区 由于农村信用社底子薄,目前加快改革与发展的冲动较强,且内部的考核着重于短期经营业绩,对将来风险的预
14、料和管理缺乏科学的评价体系,致使管理层倾向于实行放大投资的模式做大做强资产规模来提升盈利空间。管理层可能有意实行偏向于提高短期业绩的策略提高利润,而忽视其发展后劲的蓄积。 五、监管政策应关注农村信用社执行新准则初始环境的薄弱处,帮助其审慎有序地推动实施新准则 由于农村信用社实施新准则还存在不少困难,导致执行成本较高,也使其缺乏动力。监管部门除了强制性地提出执行要求和时辰表之外,更多的是要实行相应的措施帮助和推动其执行,以提高风险管理水平,促进审慎经营。 (一)监管政策要有过渡时期的容忍导向与措施 一是做好新准则实施的相关配套工作。考虑到公允价值会计涉及的问题多而困难,在将其全面运用于会计核算之
15、前,可以进行试核算与试披露,以使农村信用社在过渡期内更好地积累阅历。二是选择审慎优先的做法。比照监管资本的定义、质量标准等,对公允价值变动形成的损失,因其符合审慎监管要求,可以先予确认;对公允价值变动形成的利得,因其尚未真正实现,在会计确认的基础上,从监管资本中予以扣除,使监管资本真正能够审慎反映风险。 (二)监管政策要考虑主次与先后依次 一是以信贷资产为主。目前农村信用社信贷资产的五级分类制度已经成熟,其风险基本暴露,监管部门对信贷资产执行新准则的操作细则、流程和执行结果等应严格要求,并适时督导和检查。二是提升其他资产的风险管理水平。农村信用社的非信贷资产、表外业务等的风险暴露及拨备仍存在诸多不足。因此,应以推动新准则的执行为契机,重点规范其基础风险计量与暴露的相关工作,对相应的风险限制政策
