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1、广东海洋大学寸金学院教案纸合并会计报表的编制原理与实务1. 理解合并财务报表的含义与特点2了解合并财务报表的种类与编制前的准备工作3掌握合并财务报表的合并范围4理解合并财务报表的编制原则5掌握合并财务报表的编制程序6理解并掌握合并财务报表抵销分录的编制7能够利用有关资料编制合并财务报表防灾科技学院教案（首页）1广东海洋大学寸金学院教案纸授课教师刘翠侠课程名称会计报表实务授课专业班级06241/06242授课时间（章节）题目第一节 合并会计报表概述教学目的掌握编制合并报表的基础知识教学重点合并报表的特点及合并范围的确认教学难点合并范围的确认教学方法讲授教学资源教材、多媒体、网站、试题库、合并财务
2、报表准则主引入：如何了解企业集团的财务状况、经营成果和要现金流量状况？教一、合并报表特点学二、合并报表的合并范围确定过三、合并报表编制前的注意事项程四、合并报表的种类或五、合并报表的编制原则内观看实例：乐凯胶片的合并会计报表。容后记第一节 合并会计报表概述2广东海洋大学寸金学院教案纸企业合并情况有创立合并在合并时编制合并时的会计报表，以后无需编制吸收合并控股合并：形成母、子公司关系，每年均应编制合并报表母子公司条件：一是有投资关系；二是要能控制子公司：被另一企业控制的企业。控制：能够统驭一个企业的财务和经营政策，并能以此取得收益的权利。一、合并报表特点合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集
3、团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果、现金流量变动情况的会计报表。（一）与个别会计报表相比1会计主体是企业集团： （画母、子公司框架图）区分：会计主体：会计信息所反映的特定单位。法律主体：能在法院独立地起诉和应诉、在税务机关有独立的税务登记、有独立完整的账簿体系和报表体系（企业集团都不具备）2反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量状况。3以个别会计报表为基础编制：不是母、子公司的日常核算资料。4由集团中有控制权的母公司编制：不是集团中的所有企业。5编制有独特的方法：数据简单加总，编制抵销分录。（二）与汇总会计报表
4、相比汇总报表：行政管理部门下属的若干企业要编制汇总报表1编制目的不同：合并：投资者、债权人汇总：上级领导2确定编制范围的依据不同合并：控制汇总：隶属关系3编制方法不同合并：独特的方法汇总：数字简单加总（三）、作用：3广东海洋大学寸金学院教案纸反映企业集团的会计信息：避免人为粉饰会计报表：利用控股关系，转移利润或亏损二、合并报表的合并范围确定我国合并会计报表暂行规定中指出，凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于合并范围：所有子公司纳入。（一）母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业（定量）：50%以上1母公司直接拥有：例如， A公司直接拥有 B 公司发行的普通股总数的51%2母公司间接拥有：
5、间接拥有：母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上的权益性资本（都有控制权）。例如：A80%A 公司拥有 B 公司 80%的股份，B60%B 公司拥有其子公司C公司 60%的股份C结论： A公司通过 B 公司间接拥有和控制 C 公司 60%的股份， A 公司在编制合并会计报表时，应当将 B 公司、 C公司同时纳入合并范围。3母公司以直接和间接方式合计拥有：是指母公司以直接方式拥有某被投资企业半数以下的权益性资本，但同时通过间接方式拥有该被投资企业一定数量的权益资本，直接和间接合计能够拥有和控制被投资企业半数以上的权益资本。例如，AA 公司拥有 B 公司 80%的股份拥有 C公司 40%的
6、股份BCB 公司拥有 C公司 30%的股份结论： A公司以直接方式和间接方式共拥有C 公司 70%（ 40%+30%）的股份， A 公司在编制合并会计报表时，应将B 公司、 C公司同时纳入合并范围。必须注意的是：A 公司间接拥有和控制C 公司的股份是以 B 公司是 A 公司的具有控制权的子公司为前提的，否则结论不成立。上例中，若A 公司只拥有 B 公司 45%的4广东海洋大学寸金学院教案纸股份，则 A 公司不能控制 B 公司，因此不能将C公司纳入 A 公司合并会计报表的合并范围。练习：A70%20%纳入合并范围： ABDB25%C55%40%D15%E（二）其他应纳入合并范围的情况（定性）在母
7、公司通过直接和间接方式没有拥有和控制被投资企业的半数以上权益性资本的情况下，如果母公司通过其他方法对被投资企业的经营活动能够实施控制时，这些被投资企业也应作为子公司，纳入合并会计报表的合并范围。1. 通过与该投资企业其他投资者之间的协议，持有该投资企业半数以上的表决权。2. 根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策。3. 有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。4. 在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上的投票权。注意：定性与定量规定相矛盾时，以定性为准。（三）不能纳入合并范围的特殊情况属于上述（一）、（二）两种情况的，一般应纳入合并会计报表的合并范围。但由于一些特殊原因，母公司不
8、能有效地实施控制或控制权受到限制，对于这些子公司，在编制合并会计报表时，应当将其排除在合并范围之外。1. 已准备关停并转的子公司：由政府管理或不能正常经营。2. 已宣告破产的子公司：清算组行使管理和处分权。三、合并报表编制前的注意事项（一）统一母子公司的会计报表决算日和会计期间：内资企业不存在此问题，境外企业存在：年度7.1-7.1（二）统一母子公司的会计政策和会计估计。如折旧方法、坏帐准备（三）母公司对子公司的股权投资采用权益法核算：原因：一是权益法下，长期股权投资的金额随着被投资企业所有者权益的变动而变动；二是符合合并报表的适用范围，即控制关系5广东海洋大学寸金学院教案纸（四）对子公司外币
9、表示的报表进行折算：汇率的选择，如现行汇率法四、合并报表的种类（一）合并资产负债表（二）合并利润表（三）合并所有者权益变动表（四）合并现金流量表五、合并报表的编制原则符合基本要求：即时间及时、格式标准、质量要求（数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚）1以个别会计报表为基础编制2一体性原则：将母公司和子公司看成一个整体。企业集团的交易：和集团外的交易才是真正的交易，集团的交易不是。如内部的债权债务、内部的投资3重要性原则：指对企业集团重要的事项若某项交易对个别报表重要，对集团不重要：和别的项目合并反映抵销分录上：并不是对所有的内部事项抵销处理，对重要的事项处理列举 4 类 9 项抵销分录第一类
10、：与长期股权投资有关的抵销（1）母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销（2）母公司投资收益项目与子公司利润分配各项目的抵销（3）调整合并盈余公积的数额第二类：与内部债权债务有关的抵销：应收应付款项、发行和购买债券等(1) 内部债权债务的抵销（ 2）内部利息收入与利息支出的抵销（ 3）内部应收账款坏帐准备的抵销第三类：内部销售收入及存货中包含的未实现内部销售利润的抵销。第四类：内部长期资产交易的抵销（1）内部固定资产交易的抵销（2）内部无形资产交易的抵销6广东海洋大学寸金学院教案纸防灾科技学院教案（首页）授课教师刘翠侠课程名称会计报表实务授课专业班级、06242授课时间06
11、241（章节）题目第二节与长期股权投资有关的抵销分录教学目的掌握与长期股权投资有关的抵销分录的编制教学重点抵销分录的编制教学难点连续编制合并会计报表时抵销分录的编制教学方法讲授与训练相结合教学资源教材、多媒体、网站、试题库、合并财务报表准则主引入：如何应用“一体性”原则。要一、母公司对子公司“长期股权投资”项目与子公教司所有者权益各项目的抵销学二、母公司内部“投资收益”项目与子公司利润分过配各项目的抵销程注意：配合实际训练或内容后记7广东海洋大学寸金学院教案纸第三节与长期股权投资有关的抵销分录的编制抵销分录中的项目名称：用个别报表中的项目原名称，如存货、未分配利润、提取盈余公积等一、母公司对子
12、公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵销理解： 从企业集团整体来看，母公司对子公司的长期股权投资实际上相当于母公司将资本拨付下属核算单位，并不引起整个企业集团资产、负债和所有者权益的增减变动。母公司：长期股权投资；子公司所有者权益项目：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润权益法下：母公司长期股权投资与占子公司所有者权益的份额是一致的（解释）1. 全资子公司的情况：母公司拥有其 100%的股份（1）若两者的总额一致：无差额例 1：在编制报表年末，母公司对子公司的长期股权投资余额 35000 元，子公司所有者权益各项目的金额为：股本 20000 元，资本公积 8000 元，盈余公积1000 元，未分配利润6000 元。借：股本20000资本公积8000数字来源：子公司资产负债表（表中原项目名称）盈余公积1000未分配利润年末6000贷：长期股权投资35000（数字来源：母公司资）解释几点：A 数字一定是编制合并报
