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1、 第三章应收及预付款项第一节 应收票据一、应收票据概述（一）应收票据的性质和分类1、性质应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。是一种债权凭证。 （二）应收票据的计价 应收票据一般按其面值计价。对于带息的应收票据，应于期末计提利息并增加应收票据的账面价值。（三）应收票据到期日的确定 1、按日表示期限 2、按月表示期限二、应收票据的取得核算例题一：泰山公司2007年9月1日销售一批产品给甲公司，货已发出，发票上注明的销售收入为200 000元，增值税额34 000元。收到甲公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。会计分录如下：收到票据时借：应收票据 234
2、 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 34 000 三、票据持有期间利息的会计处理承前例1，年度终了（2007年12月31日），计提票据利息。234 0005%4/123900 元借：应收票据 3 900 贷：财务费用 3 900四、应收票据到期会计处理 1、不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。 2、带息票据的到期价值等于应收票据的面值加上利息。 票据到期账务处理到期时收款或 无力付款的银行承兑汇票到期对方无力付款的商业承兑汇票借：银行存款 贷：应收票据（账面余额） 财务费用（未提利息） 借：应收账款 贷：应收票据 （账面余额）银行承兑汇票无力付款的
3、付款方 借：应付票据 财务费用 贷：短期借款五、应收票据转让借：材料采购（或银行存款等科目） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据六、应收票据贴现贴现：是指票据持有人将未到期的票据在背书后交给银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算的贴息后的所得支付持票人的行为。1、不带息票据到期值计算不带息票据的到期值票据面值2、贴现所得计算 票面所得额票据到期值票据贴现息 票据到期值 票据到期值 贴现利息 票据贴现期例题二某企业销售商品，售价10000元，（假定不考虑增值税）收到3月1日签发的3个月期的不带息应收票据一张。因资金紧张，于4月1日到银行贴现，银行贴现率12。到期值面值100
4、00元贴现息10000122/12200元贴现所得100002009800元账务处理（1）带追索权（2）不带追索权借：银行存款 9800 借：银行存款 9800 财务费用 200 财务费用 200 贷：短期借款 10000 贷：应收票据 10000 第二节 应收账款一、应收账款的性质和范围应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项 企业的债权。 经营活动引起 销售商品 提供劳务 与确认收入相关二、应收账款的计价（一）正常销售按应收的全部款项入账 （二）商业折扣在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。例题三泰山股
5、份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计10 000元，给买方的商业折扣为 10，适用增值税税率为17。代垫运杂费500元（假设不作为计税基数）。 账务处理？赊销时:借：应收账款 11030 贷：主营业务收入 9000 10000(1-10%) 应交税费一应交增值税（销项税额） 1530 银行存款 500收到款项时：借：银行存款 11030 贷：应收账款 11030（三）现金折扣总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值 。总价法将销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。 例题四泰山股份有限公司赊销一批商品，货款为 100 000元，规
6、定对货款部分的付款条件为210、N30，适用的增值税税率为17。假设折扣时不考虑增值税。账务处理：（1）销售业务发生时，根据有关销货发票：借：应收账款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额） 17000（2）假若客户于10天内付款时：借：银行存款 115 000 财务费用 2 000 贷：应收账款 117 000（3）假若客户超过10天付款，则无现金折扣： 借：银行存款 117000 贷：应收账款 117 000第三节 预付款项及其他应收款一、预付账款预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项 设置“预付账款”账户 预付款的核算经济业务账务处理支
7、付定金借：预付账款（定金金额） 贷：银行存款对方企业发货时借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款（全部采购金额）支付尾款借：预付账款（尾款金额） 贷：银行存款余款退回借：银行存款 贷：预付账款（退回金额） （预付账款不多的企业，可以直接将预付的货款记入“应付账款”的借方。）二、其他应收款其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。 第四节 坏账及其核算坏账？ 坏账损失？债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后不足的部分；确认坏账条件 债务人逾期未履行债务，有足够证据表明实在无法收回，或者收回的可能性很小。一、直接核销法直接转销法是指在实际发生
8、坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收账款。直接核销法下账务处理（1）核销坏账时：借：管理费用 贷：应收账款（2）已核销的坏账又收回时：借：应收账款 贷：管理费用同时： 借：银行存款 贷：应收账款二、备抵法备抵法，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认 为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。（一）估计坏账损失的方法应收款项余额百分比法根据会计期末应收款项的余额估计坏账率确定当期应计提的坏账准备。 估计坏账损失期末应收款项的余额坏账率原理 ：企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收款项成正比。优点 ：可以恰当地反
9、映应收款项预期可变现净值。缺点 ：但未能很好地解决收入与费用的配比问题。销售收入百分比法根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的方法。账龄分析法该方法实际上是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法。 原理 ：应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高，反之，则越小。 1月内1月至6月6月以上小计坏账准备率52050应收甲公司10000400014000应收乙公司2000020000应收丙公司3000030000应收丁公司40000600046000应收账合计400006000010000110000坏账200012000500019000（二）坏账损失的会计处理1、按期估计坏账时借：资产减值损失贷：坏账准备 2、核销坏账时借：坏账准备 贷：应收账款3、已转销的坏账又收回时借：应收账款 同时： 借：银行存款贷：坏账准备 贷：应收账款 例题五A公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，估计坏账率3元。2007年末的应收账款余额为100万元；2008年发生了坏账损失6000元。其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款为120万元；2009年5月1日，已冲销的乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款130万元。2007年末：估计坏账损失1000000 33000元借：资产
