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1、精选优质文档-倾情为你奉上第十一章债务重组核心考点总结本章考点一览表考点题型分值考查形式难度2017年以现金清偿债务的会计处理多选题2账务处理以非现金资产清偿债务的会计处理多选题2账务处理计算题10概念理解、账务处理、计算分析涉及或有应付、应收金额的债务重组判断题1概念理解2016年以非现金资产清偿债务的会计处理计算题10计算分析、账务处理2015年以非现金资产清偿债务的会计处理多选题2账务处理本章知识概况债务重组方式（1）以资产清偿债务（2）将债务转为资本（3）修改其他债务条件（4）以上三种方式的组合方式债务重组的会计处理以现金清偿债务债务人债权人以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面
2、价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（营业外收入）在满足金融资产终止确认条件时，终止确认重组债权，并将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出【提示】债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后仍有余额的，计入营业外支出；如果冲减后减值准备仍有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失以非现金资产清偿债务债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值加增值税销项税额之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。抵债的非现金资产视同出售进行处理按取得资产的公允价值入账，并将重组债权的账面余额与收到的非现金资产公允价值（含增值税）之间的差
3、额确认为债务重组损失，计入营业外支出【提示】债权人已对债权计提减值准备的处理，同上将债务转为资本借：应付账款等贷：股本（实收资本）资本公积股本溢价（资本溢价）营业外收入债务重组利得借：长期股权投资等坏账准备（如涉及）营业外支出债务重组损失（借方差额）贷：应收账款等资产减值损失（贷方差额）修改其他债务条件（不涉及或有应付、应收金额）借：应付账款（原账面余额）贷：应付账款债务重组（公允价值，不包括应收利息）营业外收入债务重组利得后续计提并支付利息：借：财务费用贷：银行存款借：应收账款债务重组（公允价值，不包含应收利息）坏账准备营业外支出债务重组损失（借方差额）贷：应收账款（原账面余额）资产减值损失
4、（贷方差额）后续计提并收取利息：借：银行存款贷：财务费用修改其他债务条件（涉及或有应付、应收金额）借：应付账款（原账面余额）贷：应付账款债务重组（公允价值，不包括应付利息）预计负债（或有应付金额）营业外收入债务重组利得【提示】（1）上述或有应付金额需满足预计负债的确认条件时才能予以确认（2）上述或有应付金额在随后会计期间没有发生借：预计负债贷：营业外收入（3）或有应付金额在随后会计期间实际发生借：预计负债贷：银行存款（或其他应付款）借：应收账款债务重组（公允价值，不含应收及或有应收利息）坏账准备营业外支出债务重组损失（借方差额）贷：应收账款（原账面余额）资产减值损失（贷方差额）【提示】（1）或
5、有应收金额实际发生时借：银行存款贷：营业外收入（2）或有应收金额未实现时，无需进行账务处理以上三种方式的组合债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值（含增值税）、债权人因放弃债权而享有股权的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值（含增值税）、债权人因放弃债权而享有股权的公允价值冲减重组债权的账面价
6、值，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理手写板：客观题强化【例题单选题】下列各项中，在不考虑增值税等因素的情况下，不属于债务重组的是（）。A.甲公司以成本30万元、公允价值35万元的存货抵偿所欠乙公司50万元的债务B.甲公司以账面价值100万元、公允价值120万元的可供出售金融资产抵偿所欠乙公司150万元的债务C.乙公司同意免除甲公司100万元的债务D.甲公司将所欠乙公司1 000万元的债务转为本公司实收资本【答案】D【解析】债务重组是指债权人要作出实质性让步，选项D，甲公司将1 000万元债务转为资本，乙公司（债权人）并未作出实质性让步，不属于债务重组。【例题单选题】下列各项
7、中，关于债务人以非现金资产清偿债务的说法不正确的是（）。A.以存货进行清偿视同销售该存货，要确认收入并结转成本B.以无形资产进行清偿，应将无形资产的账面价值与清偿债务的账面价值的差额计入营业外收入C.以固定资产进行清偿所发生的清理费用不构成债务重组利得的冲减项目D.以交易性金融资产进行清偿原计入公允价值变动损益的金额应结转至投资收益【答案】B【解析】无形资产账面价值与其公允价值的差额计入营业外收入或营业外支出，其公允价值与清偿债务账面价值的差额计入营业外收入（即债务重组利得）。【例题单选题】2018年12月31日甲公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付。当日，
8、甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20%，其余部分延期两年支付，年利率为5%（相当于实际利率），利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了10万元呆账准备。假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为（）万元。A.10B.16C.12D.20【答案】C【解析】甲公司（债务人）应确认的债务重组利得=10020%20（万元）。【例题单选题】甲公司因采购乙公司产品形成1 800万元应付账款，因发生财务困难甲公司无法按期偿付。甲公司与乙公司达成债务重组协议。乙公司同意甲公司以库存商品、一栋厂房和现金300万元清偿所欠货款。同时乙公司减免甲公司全部债务扣除实物和现
9、金抵债后剩余债务的40%，剩余债务需在6个月后清偿。库存商品成本100万元，公允价值120万元（不含增值税），增值税税额20.4万元，厂房原值400万元，已提折旧194万元，未计提减值准备，公允价值230万元，增值税税额为25.3万元。则甲公司因上述事项应确认的营业外收入为（）万元。A.441.72B.695.7C.465.72D.662.58【答案】A【解析】甲公司因上述事项应确认的营业外收入=1 800-（120+20.4）-（230+25.3）-30040%=441.72（万元）。【例题单选题】企业发生债务重组，债务人以非现金资产进行清偿，不考虑坏账准备及增值税等其他因素，对于债权人而言
10、应确认债务重组损失的是（）。A.收到非现金资产的账面价值小于重组债权账面价值的差额B.收到非现金资产的公允价值大于重组债权账面价值的差额C.收到非现金资产的公允价值小于重组债权账面价值的差额D.收到非现金资产的账面价值小于其公允价值的差额【答案】C【解析】债务人以非现金资产清偿债务，债权人应将收到非现金资产的公允价值（含增值税）小于重组债权账面价值的差额确认为债务重组损失。【例题单选题】以修改其他债务条件进行的债务重组，如果协议中存在或有应付金额，满足会计要素确认条件，则债务人应将其作为（）核算。A.营业外支出B.资本公积C.预计负债D.其他应付款【答案】C【解析】债务重组协议中存在或有应付金
11、额，则债务人应将其作为预计负债核算。【例题单选题】修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人的下列会计处理不正确的是（）。A.将其作为其他应收账款核算B.不得将其计入重组后债权的账面价值C.在或有应收金额实际发生时计入当期损益D.或有应收金额未实现时无需进行账务处理【答案】A【解析】修改后债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。【例题单选题】2018年1月1日，甲公司欠A银行贷款5 000万元（含利息1 000万元），甲公司因财务困难无力还款，故与A银行达成债务重组协议。根据协议约定甲公司应立
12、即清偿贷款本金2 000万元，A银行豁免甲公司贷款利息的50%，剩余本金及利息于6个月后清偿，此期间免收利息。同时协议约定，如果甲公司当年实现盈利，则应按3%收取此期间利息。甲公司估计当年实现盈利的概率为30%。则甲公司应确认的债务重组利得为（）万元。A.445B.500C.1 945D.2 000【答案】B【解析】因甲公司估计当年实现盈利的概率为30%，不是很可能导致该部分经济利益流出企业，因此不满足预计负债的确认条件，所以甲公司应确认的债务重组利得=1 00050%=500（万元）。【例题多选题】下列关于以非现金资产清偿债务的说法中，正确的有（）。A.债务人应按非现金资产的公允价值与债务账
13、面价值的差额计入营业外收入B.债务人应将非现金资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益C.债权人应按非现金资产的账面价值入账D.债权人应按非现金资产的公允价值与债权账面价值的差额计入营业外支出【答案】AB【解析】债权人应按非现金资产的公允价值入账；如果债权人计提了坏账准备，则应将非现金资产的公允价值与债权账面价值的差额扣除坏账准备后的余额计入当期损益（营业外支出或资产减值损失）。【例题多选题】下列关于企业将债务转为资本的债务重组中，表述不正确的有（）。A.债权人取得债务人股权后应作为长期股权投资核算B.债务人应将债务的账面价值与股本的差额计入营业外收入C.股份的公允价值与股份面值的差额计入资
14、本公积D.债权人在未计提坏账准备的情况下，应按股份的公允价值与债权账面价值的差额计入营业外支出【答案】AB【解析】取得债务人股权后应根据对其影响程度和持有意图分别作为长期股权投资、交易性金融资产或可供出售金融资产核算；债务人应将债务的账面价值与股份公允价值的差额计入营业外收入，所以选择A、B不正确。【例题多选题】在涉及或有应付（或应收）金额的债务重组中，下列说法正确的有（）。A.债务人应将或有应付金额确认为预计负债B.债权人应将或有应收金额确认为其他应收款C.债务人对或有应付金额已确认预计负债，随后会计期间没有发生，企业应冲销原确认的预计负债，同时确认营业外收入D.债权人不应当确认或有应收金额【答案】CD【解析】债务重组中涉及或有应付金额的，债务人应在满足预计负债确认条件时将其确认为预计负债，以后期间没有实际发生的，应将预计负债冲销同时计入营业外收入，选项A错误，选项C正确；对或有应收金额，债权人应于实际收到时计入当期损益，选项B错误，选项D正确。【例题判断题】存在或有条件情况下，债务人在日后会计期间没有支付或有金额的，企业应当冲销已确认的预计负债和营业外支出。（）【答案】【解析】存在或有条件情况下债务人在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。【例题判断题】以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，非现金资产公允价值
