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1、.第6单元企业基本业务的核算学习目标了解并掌握企业资金筹集阶段、供应阶段、生产阶段、销售阶段及财务成果等核算的基本内容；理解并掌握账户设置和主要业务的账户对应关系；进一步理解与掌握账户和借贷记账法基本原理。制造业企业的经营特点：企业中制造企业的经营活动最具有代表性，整个经营过程的核算就是要反映和监督这一过程资金的循环与周转。制造业是从事工业产品生产和销售的营利性经济组织。其生产经营活动过程，是以生产过程为中心的供应过程、生产过程和销售过程的统一。为了独立地进行生产经营活动，企业都必须拥有一定数量的经营资金，用于建造厂房、购买机器设备、购买材料、支付职工工资、支付经营管理中必要的开支等，生产出的
2、产品经过销售后，收回的货款还要补偿生产中的垫付资金、偿还有关债务、上交有关税金等。由此可见，制造业的资金运动包括资金的投入、资金的循环与周转（包括供应过程、生产过程、销售过程三个阶段）以及资金的退出。任务一资金筹资业务的核算本任务主要内容：所有者（股东）投入企业资本的核算；债权人借入资金（借款）的核算。 活动一投入资本业务的核算知识1投入资本业务的主要内容创办任何一个企业，投资者都必须投入相应的资本。投入资本是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资的货币表现，它包括投资者在企业创办初期的原始投资及在企业运用过程中的追加投资。企业资本按投资资金的形式不同，可以分为货币资产投资、实物资产投资和无
3、形资产投资等。按照投资主体不同，可分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本四种。投资者向企业进行投资时，可能会形成企业的实收资本或资本公积。其中，实收资本是指企业实际收到投资者向企业投入的资本金；对于企业因资本溢价（或股本溢价）、转增资本等而增加的资本积累则称为资本公积。知识链接1几个概念注册资本：是该企业在工商部门所登记注册的资本总额，也叫法定资本。投入资本：是投资人所投资的资本总额。实收资本：是企业实际收到的投资人投入并经登记机关依法登记的资本（出资额或者股本总额）。小提醒：按公司法规定，全体投资者的货币出资金额不得低于公司注册资本的确30%。知识2投入资本业务核算的账户
4、设置为了正确核算与记录投入资本业务，企业应设置“实收资本”、“资本公积”等账户。1、“实收资本”账户性质：属于所有者权益类账户。用途（核算内容）：用来核算企业所有者投入资本的增减变动情况。结构：其借方登记实收资本的减少数额，贷方登记实收资本的增加数额；期末余额在贷方，反映企业期末实收资本的实有数额。明细设置：“实收资本”账户必须按照不同的所有者设置明细账户，进行明细分类核算。 借 实收资本 贷按法定程序减少的资本数额实际收到的投资额投入资本的实有数额2、“资本公积”账户 性质：该账户属于所有者权益类账户。 用途（核算内容）：用来核算企业因资本（股本）溢价等原因引起的投资者公共积累资本的增减变动
5、和结存情况。 结构：其借方登记按规定转增注册资本的数额，贷方登记资本（股本）溢价等原因而增加的资本公积数额，期末贷方余额表示资本公积的结余数。 明细设置：“资本公积”账户可根据资本公积的形成途径进行明细分类核算。借 资本公积 贷按法定转增注册资本的数额因资本溢价等原因而增加的资本公积数额资本公积的结余数知识3投入资本业务的核算1、接受现金资产投资的会计核算 企业收到的投资者以现金投入的资本，应以实际收到或者存入企业开户银行的金额入账。【例6-1】企业收到华美公司投入的投资款100万元，款项已存入银行。操作1分析：这项经济业务的发生，涉及到“银行存款”和“实收资本”两个账户，一方面使企业的银行存
6、款增加了100万元，另一方面使企业的实收资本也增加了100万元。“银行存款”属于资产类账户，其增加应记入借方；“实收资本”属于所有者权益类账户，其增加应记入贷方。所以应编制会计分录如下：借：银行存款 1000000 贷：实收资本华美公司 1000000【例6-2】A股份有限公司发行普通股20000股，每股面值1元，每股发行价格3元。假定股票发行成功，股款60000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。知识链接2股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本的，股票可按面值发行，也可按溢价发行，我国目前不准折价发行。与其他类型的企业不同，股份有限公司在成立时可能会溢价发行股票，因而在成立之初，就可
7、能会产生股本溢价。股本溢价的数额等于股份有限公司发行股票时实际收到的款额超过股票面值总额的部分。在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理，记入“资本公积股本溢价”账户。操作2分析：在上例中，A公司发行股票实际收到的款项为60000元，使银行存款增加了60000元；实际发行的股票面值为20000元，使企业实收资本（股本）增加了20000元，多收到的款项按其差额40000元，记入资本公积。所以编制会计分录如下：借：银行存款 60000 贷：实收资本股本
8、 20000 资本公积股本溢价 400002、接受非现金资产投资的会计核算企业接受非现金资产投资时，应接投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。【例6-3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为100000元，合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。操作 3 分析：本例中，该项固定资产合同约定的价值与公允价值相符，因此，固定资产应按合同约定价值入账。甲公司接受乙公司投入的固定资产按合同约定的金额作为实收资本。一方面使企业的固定资产增加了100000万元，
9、另一方面使企业的实收资本也增加了100000万元。“固定资产”属于资产类账户，其增加应记入借方；“实收资本”属于所有者权益类账户，其增加应记入贷方。具体会计分录为： 借：固定资产 100000 贷：实收资本乙公司 100000【例6-4】甲有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为70000元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为90000元。假设甲公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定，可按合同约定作为实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。操作4 分析：本例中，非专利技术与
10、土地使用权的合同约定价值与公允价值相符，因此，可分别按照70000元和90000元的金额借记“无形资产”账户。A、B公司投入的非专利技术和土地使用权按合同约定全额作为实收资本，因此可分别按70000元和90000元的金额贷记“实收资本”账户。甲有限责任公司在进行会计处理时，就编制会计分录如下：借：无形资产非专利技术 70000 土地使用权 90000 贷：实收资本A公司 70000 B公司 90000活动二借入资金的核算知识1借入资金业务的主要内容银行借入资金即信贷融资，是企业负债筹资的一种主要方式，包括企业和银行和非银行金融机构借入各种资金。具体是指企业根据借款合同从有关银行或非银行金融机构
11、借入的需要还本付息的款项。信贷融资具有筹资成本低、筹资时间短、有一定灵活性等优点。但同时信贷融资又具有财务风险大、限制条件多、筹资金额有限，如果宏观经济环境发生变化，企业还要承担利率变动的风险等缺点。银行借入资金业务根据借入款项偿还期限的长短不同分为短期借款业务和长期借款业务。短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要。长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款，一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。它是企业长期负债的重要组成部分，必须加强
12、管理与核算。知识2 借入资金业务核算的账户设置为了正确核算与记录借入资金业务，企业应设置“短期借款”、“财务费用”、“长期借款”等账户。1、“短期借款”账户性质：该账户属于负债类账户。用途（核算内容）：用来核算企业从银行和其他金融机构借入的偿还期在一年以内的各种借款的增减变动和结存情况。结构：贷方登记借入的各种短期借款，借方登记到期偿还的借款，期末贷方余额表示尚未偿还的短期借款。明细设置：本账户可根据贷款银行，批次等进行明细分类核算。借 短期借款 贷到期偿还的借款借入的各种短期借款尚未偿还的短期借款2、“财务费用”账户性质：该账户属于损益类账户。用途（核算内容）：核算企业为筹集生产经营所需资金
13、而发生的各项费用。结构：借方登记企业发生的各项财务费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的费用，结转后该账户无余额。明细设置：本账户按照费用项目设置明细分类账户，进行明细分类核算。借 财务费用 贷企业发生的各项财务费用期末转入“本年利润”账户的费用3、“长期借款”账户性质：该账户属于负债类账户。用途（核算内容）：用来核算企业从银行和其他金融机构借入的偿还期在一年以上的各种借款的增减变动和结存情况。结构：贷方登记借入的各种长期借款的本金，借方登记到期偿还的借款本息，期末贷方余额表示尚未偿还的长期借款本金。明细设置：本账户可根据贷款银行，批次等进行明细分类核算借 长期借款 贷到期偿还的借款本息借入
14、的各种长期借款的本金以及应付利息尚未偿还的长期借款本息请注意：“短期借款”科目只核算本金，不核算利息；而长期借款的本金、利息以及外币折算差额，均应通过“长期借款”科目核算。知识3 借入资金业务的核算1、 短期借款本金及利息的核算（1） 短期借款本金的确认及计量按借款单据上的金额确认与计量。（2） 利息的确认与计量 确认方法：作为借款使用期间的财务费用（期间费用）。 计算公式：短期借款利息=借款本金利率时间（按月）。 利息支付方式及财务处理方法：按月度支付或还款时确认。直接记入“财务费用”和“银行存款”账户。按季度或半年支付。采用计提方式确认，记入各月的“财务费用”和“应付利息”等账户。【例6-5】华美公司2013年3月1日向银行借入一笔100000元，期限为6个月，年利率为6%的借款，款项已存入银行，合同约
