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1、中国公司治治理在路路上发布者：道道阳中国企业的的公司治治理已经经进入了了一个以以全力促促进专业业化治理理为标志志的新阶阶段合规阶阶段，而而企业制制度、治治理文化化尤其是是相关法法规的严严重滞后后，使得得企业在在进入合合规阶段段时“代代价巨大大”。 公司治理在在路上随着中国公公司市场场环境尤尤其是法法律环境境的改善善，中国国公司的的企业治治理特别别是国有有企业改改制，已已经进入入了一个个以大力力促进公公司专业业化治理理为标志志的新阶阶段合合规阶段段。这是是在111月4日日5日日，上海海国家会会计学院院20005年度度CFOO论坛上上传达出出的一个个强烈信信号。“中国企业业的公司司治理走走过了英英
2、美等国国家曾经经的发展展历程，只只不过时时间进程程被大大大缩短。这这里面，一一系列公公司治理理准则的的出台引引人注目目，如中中国公司司治理原原则(20000年111月)、独独立董事事制度指指导意见见(220011年8月月)与中中国上市市公司治治理准则则(220022年1月月)，以以及今年年推出的的与股权权分置改改革有关关的新规规定。尤尤其是修修订后的的证券券法和和公司司法的的颁布实实施，以以及中国国证监会会关于于提高上上市公司司质量的的意见和和关于于股权激激励意见见等相相关法规规的发布布，标志志着中国国的企业业改革已已进入公公司专业业化治理理的新阶阶段合规阶阶段。”上上海国家家会计学学院院长长
3、夏大慰慰兴奋地地对记者者说。“会计与公公司治理理有着密密切的联联系，CCFO则则在公司司治理中中起核心心作用。中中国会计计准则与与国际会会计准则则的趋同同，将是是一个互互动过程程，不是是简单的的等同，而而且国际际会计准准则不能能完全涵涵盖中国国，但中中国企业业治理的的国际化化进程已已经不可可逆转。”财财政部会会计司司司长刘玉玉廷也认认为，企企业相关关会计准准则和法法律制度度的变革革已经是是迫在眉眉睫，刻刻不容缓缓。从19977年1月月就担任任中国证证监会首首席会计计师的张张为国，曾曾经见证证中国资资本市场场的曲折折发展历历程。他他也在会会上大声声呼吁：“回头头看我们们的企业业改制，以以前国家家
4、参与度度太高，市市场主体体多为国国家，现现在到了了该变革革的时候候了。”种种迹象表表明，中中国公司司的专业业化治理理已经被被越来越越多的有有识之士士提上议议事日程程，而这这其中，首首当其冲冲的就是是合规化化的公司司治理，然然后才轮轮得上诸诸如公司司绩效管管理和价价值管理理这样的的“经营营业绩治治理”。畸形的CFFO人才才库“研究企业业治理，必必须探究究公司治治理和业业绩之间间的平衡衡。企业业治理只只能解决决合规的的维度，而而经营治治理是另另外一码码事，后后者关注注的是业业绩的维维度。企企业治理理则同时时包括公公司治理理和有效效的战略略执行两两个方面面。这其其中，质质量信息息的可用用性至关关重要
5、。”上上海国家家会计学学院副院院长谢荣荣特别提提醒，CCFO要要注意区区分企业业治理和和公司治治理的关关系，从从而更好好地发挥挥CFOO作为专专业价值值管理者者的角色色。然而，对于于中国企企业治理理的现实实环境而而言，更更窘迫的的问题是是像CFFO这样样的高级级管理人人才的奇奇缺。“我国有110000多万名名会计人人员，117万注注册会计计师（执执业100万人，非非执业77万人），数数量在全全球是最最多的。但但高层次次、应用用性、具具有现代代管理知知识的CCFO人人才十分分稀缺，高高级财务务人才的的需求矛矛盾十分分突出。”财财政部会会计司司司长刘玉玉廷在会会上严峻峻地指出出，像CCFO这这样的
6、高高级财务务人才匮匮乏，已已经成为为阻碍中中国企业业治理专专业化的的主要问问题之一一。据刘玉廷介介绍，财财政部作作为会计计管理部部门，已已经将CCFO等等高级财财务经理理人的培培养作为为一个系系统工程程进行研研究，并并制定了了高级会会计师考考评制度度。同时时，从220055年开始始,国家家将打造造、培养养、选拔拔全国会会计的领领军人才才。其中中包含三三个系列列：企业业界、注注册会计计师界和和理论界界。目前前，第一一个系列列选拔考考试已经经结束，应应试者将将近五百百人，经经过严格格的程序序筛选后后，122月下旬旬面试后后选拔550人，进进行专门门培训。培培训结束束后还要要采用各各种方式式跟踪培培
7、养三年年，从职职业道德德、业务务水平等等方面进进行综合合考察。与此同时，企企业会计计准则体体系的完完善也提提上日程程。据刘刘玉廷介介绍，财财政部已已经发布布了200多项具具体会计计准则的的征求意意见稿，并并对已经经发布实实施的116项具具体会计计准则进进行了全全面修订订。企业业会计准准则体系系的构架架、项目目的构成成和主要要内容目目前基本本已经确确定。准准则体系系由一项项基本准准则和338项具具体准则则构成。“由于中国国目前法法律和经经济环境境所限，我我们的准准则不能能完全照照搬国外外，必须须适合中中国国情情。像企企业合并并的问题题、关联联方及其其交易的的披露、资资产减值值、政府府的补贴贴、补
8、助助等问题题，都必必须兼顾顾到当前前中国的的社会现现实和市市场经济济的成熟熟度。”刘刘玉廷表表示，今今年年底底至明年年年初，我我国将建建成涵盖盖各类企企业特别别是大中中型企业业、适应应市场经经济要求求、与国国际会计计准则趋趋同、又又能独立立实施的的会计准准则体系系，并将将从20007年年1月11日开始始在我国国大中型型企业全全面执行行。 中国企业“公公司治理理路线图图”“新公司司法的的出台，标标志着中中国企业业的一些些重要制制度，如如独立董董事制度度等已经经从当年年的抑制制期进入入了今天天的扎根根期。中中国有活活力企业业的出现现始于改改革，从从对计划划经济时时代规则则的破坏坏开始，许许多民营营
9、企业家家在当年年采用闯闯红灯、绕绕黄灯这这样的方方法最终终成功创创业，相相应的企企业制度度规则乃乃至法律律的建立立严重滞滞后。”南南开大学学国际商商学院院院长李维维安教授授认为，中中国特殊殊的国情情使得企企业在进进入“合合规阶段段时代价价巨大”，“因因为像企企业制度度、合规规运营和和问责制制等公司司治理的的扎根，都都需要良良好的管管理和制制度土壤壤。”针对中国企企业的特特殊市场场环境和和中国国国情，李李维安教教授在多多年研究究中国公公司治理理质量的的基础上上，提出出了所谓谓中国企企业的“公公司治理理路线图图”。李维安教授授认为，公公司治理理研究在在世界范范围内的的发展经经历了三三个阶段段。第一
10、一阶段是是在上世世纪900年代之之前，以以美国为为主，探探讨内容容主要是是治理结结构与治治理机制制，研究究的重心心是治理理理论；第二阶阶段是上上世纪990年代代中前期期，关注注主体是是英、美美、日、德德等主要要发达国国家，探探讨的内内容主要要是治理理模式与与治理原原则，重重心是治治理实务务研究；第三阶阶段是上上世纪990年代代末期至至今，探探索的主主体扩展展到转轨轨和新兴兴市场国国家，内内容主要要是治理理质量与与治理环环境，重重心是治治理评价价研究。 与此对应的的是，中中国的公公司治理理也大致致经历了了上述阶阶段，只只是时间间被大大大缩短。尤尤其是新新证券券法、公公司法的的出台，使使得中国国企
11、业的的公司治治理环境境变得越越来越有有法可依依。 为了构建适适合中国国的公司司治理评评价体系系，尤其其是中国国上市公公司的治治理环境境及其发发展状况况、法律律环境、制制度环境境以及市市场条件件等，李李维安教教授率领领南开大大学公司司治理研研究中心心项目组组历时数数年，重重新设计计了一套套中国上上市公司司治理评评价指标标体系。这这一体系系包括了了控股股股东行为为、董事事会治理理、经理理层治理理、信息息披露、利利益相关关者治理理、监事事会治理理等六个个维度。在在利用专专家评分分、层次次分析法法确定上上市公司司治理评评价的主主因素与与子因素素的权重重之后，上上市公司司治理评评价指数数模型得得以建立立
12、（见图图1、图图2）。“必须看到到，公司司治理是是根本本，财财务指标标只是果实。我们们经过几几年的调调研发现现，中国国上市公公司治理理机制发发展并不不均衡，公公司治理理机制较较为薄弱弱，尤其其是董事事会治理理水平太太低。由由于独立立性不高高，市场场上关联联交易盛盛行，由由控股股股东所支支配的上上市公司司对中小小股东权权益保护护有限，因因此应鼓鼓励利益益相关者者适当而而有效地地参与公公司治理理和管理理；另一一方面，中中国采用用独立董董事和监监事会制制度并存存的做法法，但实实际上上上市公司司的监事事会趋向向于“形形式化”，其其治理状状况对公公司业绩绩和价值值影响很很小。”李李维安认认为，由由于缺乏
13、乏公司治治理的传传统、文文化和制制度土壤壤，中国国企业公公司治理理水平的的改善非非“一朝朝一夕之之事”，“这这其中借借助ITT系统来来保障制制度和利利益分割割的透明明化，促促进公司司治理从从事后评评估向事事前预警警转变，可可以大大大降低和和防范风风险。”“我们建议议政府制制订法律律，加大大对于信信息披露露失误负负责人的的惩处。美美国萨萨奥法法案对对于CEEO和CCFO的的最高处处罚是220年监监禁、5500万万美元罚罚款，即即便对于于那些非非有组织织的造假假行为，也也通过系系统层层层考核防防范风险险。我们们的公司司治理应应当要求求总经理理和财务务负责人人承担其其签字可可能坐牢牢的法律律责任，彻
14、彻底杜绝绝董事会会制度中中董秘秘光倒水水不记录录的形形式做法法。”李维安介绍绍，目前前他们正正在探究究中国企企业的公公司治理理评价系系统，主主要从四四个方面面展开：一是从从治理结结构与治治理机制制、信息息披露与与内部控控制等方方面设置置评价指指标体系系，运用用多种方方法优化化评价指指标，检检验指标标的有效效性；二二是建立立相应的的评价标标准，采采用实验验研究等等方法检检验评价价标准和和重要性性系数的的合理性性，运用用指数理理论与方方法，建建立并检检验指数数模型，建建立公司司治理指指数；三三是在对对公司治治理成本本构成要要素进行行分析的的基础上上，对公公司治理理成本与与治理绩绩效的关关系进行行研
15、究，以以期确定定公司治治理的投投入产出出效率；四是从从治理环环境变化化风险、公公司内部部治理风风险、外外部治理理风险三三个维度度测评公公司治理理风险，建建立治理理风险警警度。进进而借鉴鉴风险管管理预警警方法，探探索公司司治理风风险预警警方法（见见图3）。“随着监管管部门加加大市场场监管、不不断规范范上市公公司信息息披露行行为，中中国企业业的公司司治理外外部环境境正在明明显改善善，但上上市公司司董事会会的建设设，依然然是治理理改革的的重中之之重，可可谓任重重道远。”李李维安教教授说。CFO新角角色在本次论坛坛上，来来自大阪阪市立大大学商业业研究院院教授冈冈野浩博博士介绍绍了国际际上各国国企业治治
16、理的不不同面貌貌，尤其其是他本本人作为为日本丰丰田汽车车公司咨咨询顾问问所亲历历的日本本企业的的治理思思想和经经验（见见图4、图图5、图图6）。冈野浩指出出，国际际上通行行的公司司治理目目标同时时包括公公司治理理(合规规)与能能力(业业绩)、促促进综合合的模型型/方法法、“全全功能的的会计职职业”、“战战略记分分卡”和和业绩计计量的最最佳实务务报告等等几个方方面，而而国际上上的大公公司治理理失败也也是惊人人地相似似。“在在公司治治理方面面，首要要原因往往往是不不适当的的文化和和高层态态度，其其次是董董事会和和首席执执行官的的问题，最最后是内内部控制制不足。”“作为财务务主管，CCFO应应当充当当公司治治理和企企业管理理之间的的桥梁角角色。”冈冈野浩
