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1、信用贷款核算实例【例7-1】2016年 12月31日，工商银行洪山支行向其开户单位澳华公司发放一年期贷 款，合同本金100万元，合同年利率12%，每月付息一次，并于2017年12月 31日到期收 回本金。工商银行洪山支行于每月月末计提利息。假设不考虑其它因素。贷款初始确认金额=1 000 000(元)设贷款的实际利率为IRR,根据公式CFCFCF y CFV =1+2+ n =t ，得：(1 + IRR )1 (1 + IRR )2(1 + IRR)n(1 + IRR) tt=11 000 000 x 12% 一 12 1 000 000 x 12% 一 121 000 000 x 12% 一
2、 121 000 0001000 000 = + + + +(1 + IRR)(1 + IRR)2(1 + IRR)12(1 + IRR)12=10 000 x (P / A, IRR,12) +1 000 000 x (P / F, IRR,12)采用逐步测试法，首先用IRR=1%进行测试：10 000 x (P / A,1%,12) +1000 000 x (P / F ,1%,12) = 10 000 x11.2551 +1000 000 x 0.8874 1000 000由测试结果可知，实际月利率IRR=1%，与合同月利率相等。由于贷款发放时没有发生 交易费用和溢折价，并且实际付息周期
3、与计息周期相同，因此，其实际利率与合同利率相等。工商银行洪山支行的有关账务处理如下：(1)2016年12月 31日，发放贷款时： 借：贷款信用贷款澳华公司户(本金)1 000 000贷：吸收存款活期存款澳华公司户1 000 000(2) 2017年1月12月每月月末确认并收到贷款利息时：借：应收利息澳华公司户10 000贷：利息收入发放贷款及垫款10 000借：吸收存款活期存款澳华公司户10 000贷：应收利息澳华公司户10 000(3) 2017年12月31日，收回贷款本金时：借：吸收存款活期存款澳华公司户1 000 000贷：贷款信用贷款澳华公司户(本金)1 000 000【例7-2】20
4、16年12月31日，工商银行洪山支行向其开户单位澳华公司发放一年期贷 款，合同本金100万元，合同年利率12% ，到期一次还本付息，并于2017年12月31日到 期收回本金和利息。工商银行洪山支行于每月月末计提利息。假设不考虑其它因素。贷款初始确认金额=1 000 000(元)设贷款的实际利率为IRR，根据公式CFCFCFynCFV =1+2+Fn =t ，得：(1 + IRR )1 (1 + IRR )2(1 + IRR )n(1 + IRR) tt=1(1 + IRR) 12IRR = 0.9489%1000 000 =1000000 x(1 +12%)由计算结果可知，实际月利率IRR=0
5、.9489%,与合同月利率不相等。贷款发放时虽然没 有发生交易费用和溢折价，但由于实际付息周期（按年）与计息周期（按月）不相同，因此， 其实际利率与合同利率不相等。采用实际利率法计算利息收入和贷款摊余成本的数据见表7-2所示：表7-2 实际利率法计算利息收入和贷款摊余成本表时间期初摊余成本利息收入（实际月利率为0.9489%）现金流入期末摊余成本2017.1.311 000 0009 48901 009 4892017.2.281 009 4899 57901 019 0682017.3.311 019 0689 67001 028 7382017.4.301 028 7389 76101 0
6、38 4992017.5.311 038 4999 85401 048 3532017.6.301 048 3539 94801 058 3012017.7.311 058 30110 04201 068 3432017.8.311 068 34310 13701 078 4802017.9.301 078 48010 23301 088 7132017.10.311 088 71310 33101 099 0442017.11.301 099 04410 42901 109 4732017.12.311 109 47310 5271 120 0000合计120 000根据上表数据，工商银行洪
7、山支行的有关账务处理如下：（1）2016年 12 月 31 日，发放贷款时： 借：贷款信用贷款澳华公司户（本金）1 000 000贷：吸收存款活期存款澳华公司户1 000 000（2）2017年1月31日确认利息收入时：借：应收利息澳华公司户10 000贷：利息收入发放贷款及垫款9 489贷款信用贷款澳华公司户（利息调整）511（3）2017年2月29日确认利息收入时：借：应收利息澳华公司户10 000贷：利息收入发放贷款及垫款9 579贷款信用贷款澳华公司户（利息调整）421（4）2017年3月31日确认利息收入时：借：应收利息澳华公司户10 000贷：利息收入发放贷款及垫款9 670贷款信
8、用贷款澳华公司户（利息调整）330（5）2017年4月30日确认利息收入时：借：应收利息澳华公司户10 000贷：利息收入发放贷款及垫款9 761贷款信用贷款澳华公司户（利息调整）239（6）2017年5月31日确认利息收入时：借：应收利息澳华公司户 贷：利息收入发放贷款及垫款 贷款信用贷款澳华公司户（利息调整）（7）2017年6月30日确认利息收入时： 借：应收利息澳华公司户贷：利息收入发放贷款及垫款 贷款信用贷款澳华公司户（利息调整）（8）2017年7月31日确认利息收入时：借：应收利息澳华公司户 贷款信用贷款澳华公司户（利息调整） 贷：利息收入发放贷款及垫款（9）2017年8月31日确认
9、利息收入时： 借：应收利息澳华公司户贷款信用贷款澳华公司户（利息调整） 贷：利息收入发放贷款及垫款（10）2017年9月30日确认利息收入时：借：应收利息澳华公司户 贷款信用贷款澳华公司户（利息调整） 贷：利息收入发放贷款及垫款（11）2017年10月31日确认利息收入时： 借：应收利息澳华公司户贷款信用贷款澳华公司户（利息调整） 贷：利息收入发放贷款及垫款（12）2017年11月30日确认利息收入时： 借：应收利息澳华公司户贷款信用贷款澳华公司户（利息调整） 贷：利息收入发放贷款及垫款（13）2017年12月31日确认利息收入时： 借：应收利息澳华公司户贷款信用贷款澳华公司户（利息调整） 贷
10、：利息收入发放贷款及垫款（14）2017年12月31日，收回贷款本息时： 借：吸收存款活期存款澳华公司户贷：贷款信用贷款澳华公司户（本金） 应收利息澳华公司户0009 854146101010101010100009 94852000421000013710000233100003311000042910000527100421372333314295271 120 0001 000 000120 000【例7-3】2016年 12月31日，工商银行洪山支行向其开户单位澳华公司发放一年期贷 款，合同本金100万元，合同年利率12%，到期一次还本付息，同时发生交易费用1万元， 支付给在本行开户的
11、M咨询公司。工商银行洪山支行于每月月末计提利息，并于2017年 12月 31日到期收回本息。假设不考虑其它因素。贷款初始确认金额=1 000 000+10 000=1 010 000（元）设贷款的实际利率为IRR，根据公式CFV =1+2+(1 + IRR )1(1 + IRR )2CF2CF n CF+ n =t ，得:(1 + IRR )n(1 + IRR) tt=110 0001 000 00010 00010 0008 7391 26110 0008 8141 18610 0008 8901 11010 000、1000 000 X (1 +12%)(1 + IRR) 12IRR =
12、0.8652%由计算结果可知，实际月利率IRR=0.8652%,与合同月利率不相等。由于贷款发放时发生了交易费用1万元，实际付息周期（按年）与计息周期（按月）也不相同，因此，其实际 利率与合同利率不相等。采用实际利率法计算利息收入和贷款摊余成本的数据见表7-3所示：表7-3 实际利率法计算利息收入和贷款摊余成本表时间期初摊余成本利息收入（实际月利率为0.8652%）现金流入期末摊余成本2017.1.311 010 0008 73901 018 7392017.2.281 018 7398 81401 027 5532017.3.311 027 5538 89001 036 4432017.4.
13、301 036 4438 96801 045 4112017.5.311 045 4119 04501 054 4562017.6.301 054 4569 12301 063 5792017.7.311 063 5799 20201 072 7812017.8.311 072 7819 28201 082 0632017.9.301 082 0639 36201 091 4252017.10.311 091 4259 44301 100 8682017.11.301 100 8689 52501 1103932017.12.311 1103939 6071 120 0000合计110 000根据上表数据，工商银行洪山支行的有关账务处理如下：1）2016年 12 月 31 日，发放贷款时：借：贷款信用贷款澳华公司户（本金）1 000 000贷款信用贷款澳华公司户（利息调整） 贷：吸收存款活期存款澳华公司户
