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1、 车辆购置税法、车船税法和印花税法第一节 车辆购置税法车辆购置税法，是指国家制定的用以调整车辆购置税征收与缴纳权利及义务关系的法律规范。现行车辆购置税法的基本规范，是2018年12月29日第十三届全国人民代表 大会常务委员会第七次会议通过，并于2019年7月1日起施行的中华人民共和国车辆购置税法（以下简称车辆购置税法）。征收车辆购置税有利于合理筹集财政资金， 规范政府行为，调节收入差距，也有利于配合打击车辆走私和维护国家权益。 一、纳税义务人与征税范围 (一）纳税义务人 车辆购置税是以在中国境内购置规定车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。就其性质而言，属于直接税的范畴。 车辆
2、购置税的纳税人是指在中华人民共和国境内购置汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过150毫升的摩托车（以下统称应税车辆）的单位和个人。其中，购置是指以购买、进口、自产、受赠、获奖或者其他方式取得并自用应税车辆的行为。车辆购置税 实行一次性征收。购置已征车辆购置税的车辆，不再征收车辆购置税。 (二）征税范围 车辆购置税以列举的车辆作为征税对象，未列举的车辆不纳税。其征税范围包括汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过150毫升的摩托车。 地铁、轻轨等城市轨道交通车辆，装载机、平地机、挖掘机、推土机等轮式专用机械车，以及起重机（吊车）、叉车、电动摩托车，不属于应税车辆。 纳税人进口自用应税车辆，是指纳税人
3、直接从境外进口或者委托代理进口自用的应税车辆，不包括在境内购买的进口车辆。 为了体现税法的统一性、固定性、强制性和法律的严肃性特征，车辆购置税征收范 围的调整，由国务院决定，其他任何部门、单位和个人无权擅自扩大或缩小车辆购置税 的征税范围。 二、税率与计税依据 (一）税率 车辆购置税实行统一比例税率，税率为10%。 (二）计税依据 计税依据为应税车辆的计税价格，按照下列规定确定： 1.纳税人购置应税车辆，以发票电子信息中的不含增值税价作为计税价格。纳税人依据相关规定提供其他有效价格凭证的情形除外。 应税车辆存在多条发票电子信息或者没有发票电子信息的，纳税人按照购置应税车辆实际支付给销售方的全部
4、价款（不包括增值税税款）申报纳税。 2.纳税人进口自用应税车辆的计税价格，为关税完税价格加上关税和消费税；纳税人进口自用应税车辆，是指纳税人直接从境外进口或者委托代理进口自用的应税车辆，不包括在境内购买的进口车辆。 3.纳税人自产自用应税车辆的计税价格，按照纳税人生产的同类应税车辆（即车辆配置序列号相同的车辆）的销售价格确定，不包括增值税税款；没有同类应税车辆销售价格的，按照组成计税价格确定。组成计税价格计算公式为： 组成计税价格=成本(1+成本利润率） 属于应征消费税的应税车辆，其组成计税价格中应加计消费税税额。 上述公式中的成本利润率，由国家税务总局各省、自治区、直辖市和计划单列市税务局确
5、定。 4.纳税人以受赠、获奖或者其他方式取得自用应税车辆的计税价格，按照购置应税车辆时相关凭证载明的价格确定，不包括增值税税款。 这里所称的购置应税车辆时相关凭证，是指原车辆所有人购置或者以其他方式取得应税车辆时载明价格的凭证。无法提供相关凭证的，参照同类应税车辆市场平均交易价格确定其计税价格。原车辆所有人为车辆生产或者销售企业，未开具机动车销售统一发票的，按照车辆生产或者销售同类应税车辆的销售价格确定应税车辆的计税价格。无同类应税车辆销售价格的，按照组成计税价格确定应税车辆的计税价格。纳税人以外汇结算应税车辆价款的，按照申报纳税之日的人民币汇率中间价折合成人民币计算缴纳税款。 5.销售方销售
6、“换电模式”新能源汽车时，不含动力电池的新能源汽车与动力电池分别核算销售额并分别开具发票的，依据购车人购置不含动力电池的新能源汽车取得的机动车销售统一发票载明的不含税价作为车辆购置税计税价格。“换电模式”新能源汽车应当满足换电相关技术标准和要求，且新能源汽车生产企业能够自行或委托第三方为用户提供换电服务。 三、应纳税额的计算 车辆购置税实行从价定率的方法计算应纳税额，计算公式为： 应纳税额=计税依据x税率 由于应税车辆的来源、应税行为的发生以及计税依据组成的不同，因而，车辆购置税应纳税额的计算方法也有区别。 (一）购买自用应税车辆应纳税额的计算 纳税人购买自用的应税车辆的计税价格，为纳税人实际
7、支付给销售者的全部价款，不包括增值税税款。 【例11-1】宋某2023年5月从某汽车有限公司购买一辆小汽车供自己使用，支付了含增值税税款在内的款项232780元，所支付的款项由该汽车有限公司开具“机动车销售统一发票”。请计算宋某应纳车辆购置税。 (1)计税依据=232780(1+13%)=206000(元） (2)应纳税额=20600010%=20600(元） (二）进口自用应税车辆应纳税额的计算 纳税人进口自用应税车辆的计税价格，为关税完税价格加上关税和消费税。纳税人进口自用的应税车辆应纳税额的计算公式为： 应纳税额=(关税完税价格+关税+消费税）x税率 【例11-2】某外贸进出口公司202
8、3年6月从国外进口10辆某公司生产的某型号小轿车。该公司报关进口这批小轿车时，经报关地海关对有关报关资料的审查，确定关税 完税价格为每辆185000元人民币，海关按关税政策规定每辆征收了关税46200元，并按消费税、增值税有关规定分别代征了每辆小轿车的进口消费税40800元和增值税35360元。由于联系业务需要，该公司将一辆小轿车留在本单位使用。根据以上资料，计算应纳车辆购置税。 (1)计税依据=185000+46200+40800=272000(元） (2)应纳税额=27200010%=27200(元） (三）其他自用应税车辆应纳税额的计算 纳税人自产自用应税车辆的计税价格，按照纳税人生产的
9、同类应税车辆的销售价格确定，不包括增值税税款。 纳税人以受赠、获奖或者其他方式取得自用应税车辆的计税价格，按照购置应税车辆时相关凭证载明的价格确定，不包括增值税税款。 【例11-3】某客车制造厂将自产的一辆某型号的客车，用于本厂后勤服务，该厂在办理车辆上牌落籍前，出具该车的发票，注明金额为80000元。计算该车应纳车辆购置税。 应纳税额=8000010%=8000(元） (四）已经办理免税、减税手续的车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税、减税范围的，纳税人、纳税义务发生时间、应纳税额按以下规定执行 1.发生转让行为的，受让人为车辆购置税纳税人；未发生转让行为的，车辆所有人为车辆购置税纳税人。
10、 2.纳税义务发生时间为车辆转让或者用途改变等情形发生之日。 3.应纳税额计算公式为： 应纳税额=初次办理纳税申报时确定的计税价格(1-使用年限10%)10%-已纳税额 应纳税额不得为负数。 使用年限的计算方法是，自纳税人初次办理纳税申报之日起，至不再属于免税、减税范围的情形发生之日止。使用年限取整计算，不满一年的不计算在内。 四、税收优惠 我国车辆购置税实行法定减免，减免税范围的具体规定是： 1.外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税。 2.中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入装备订货计划的车辆免税。 3.悬挂应急救援专用号牌的国家综合性消防救援车辆免税。 4.设
11、有固定装置的非运输专用作业车辆免税。设有固定装置的非运输专用作业车辆，是指采用焊接、钾接或者螺栓连接等方式固定安装专用设备或者器具，不以载运人员或者货物为主要目的，在设计和制造上用于专项作业的车辆。自2021年1月1日起，免征车辆购置税的设有固定装置的非运输专用作业车辆，通过发布免征车辆购置税的设有固定装置的非运输专用作业车辆目录（以下简称目录）实施管理。 5.城市公交企业购置的公共汽电车辆免税。城市公交企业，是指由县级以上（含县级）人民政府交通运输主管部门认定的，依法取得城市公交经营资格，为公众提供公交出行服务，并纳入城市公共交通管理部门与城市公交企业名录的企业；公共汽电车辆，是指按规定的线
12、路、站点票价营运，用于公共交通服务，为运输乘客设计和制造的车辆，包括公共汽车、无轨电车和有轨电车。 6.回国服务的在外留学人员用现汇购买1辆个人自用国产小汽车和长期来华定居专 家进口1辆自用小汽车免征车辆购置税。回国服务的在外留学人员购买自用国产小汽车办理免税手续，除了按相关规定提供申报资料外，还应当提供中华人民共和国驻留学人员学习所在国的大使馆或者领事馆（中央人民政府驻香港联络办公室、中央人民政府驻澳门联络办公室）出具的留学证明；公安部门出具的境内居住证明、本人护照；海关核发的中华人民共和国海关回国人员购买国产汽车准购单。所称小汽车，是指含驾驶员座位9座以内，在设计和技术特性上主要用于载运乘
13、客及其随身行李或者临时物品的乘用车。 7.防汛部门和森林消防部门用于指挥、检查、调度、报汛（警）、联络的由指定厂家生产的设有固定装置的指定型号的车辆免征车辆购置税。 8.对购置日期在2024年1月1日至2025年12月31日期间的新能源汽车免征车辆购置税，其中，每辆新能源乘用车免税额不超过3万元；对购置日期在2026年1月1日至2027年12月31日期间的新能源汽车减半征收车辆购置税，其中，每辆新能源乘用车减税额不超过1.5万元。 购置日期按照机动车销售统一发票或海关关税专用缴款书等有效凭证的开具日期确定。 享受车辆购置税减免政策的新能源汽车，是指符合新能源汽车产品技术要求的纯电动汽车、插电式
14、混合动力（含增程式）汽车、燃料电池汽车。新能源汽车产品技术要求由工业和信息化部会同财政部、税务总局根据新能源汽车技术进步、标准体系发展和车型变化情况制定。 新能源乘用车，是指在设计、制造和技术特性上主要用于载运乘客及其随身行李和(或）临时物品，包括驾驶员座位在内最多不超过9个座位的新能源汽车。 9.中国妇女发展基金会“母亲健康快车”项目的流动医疗车免征车辆购置税。 10.原公安现役部队和原武警黄金、森林、水电部队改制后换发地方机动车牌证的车辆（公安消防、武警森林部队执行灭火救援任务的车辆除外）,一次性免征车辆购置税。根据国民经济和社会发展的需要，国务院可以规定减征或者其他免征车辆购置税的情形，
15、报全国人民代表大会常务委员会备案。 五、征收管理 车辆购置税由税务机关负责征收。车辆购置税的征收规定如下： (一）纳税申报 车辆购置税的纳税义务发生时间为纳税人购置应税车辆的当日，以纳税人购置应税 车辆所取得的车辆相关凭证上注明的时间为准。纳税人应当自纳税义务发生之日起60日内申报缴纳车辆购置税。 纳税人应当在向公安机关交通管理部门办理车辆注册登记前，缴纳车辆购置税，具体征收管理规定如下： 1.纳税人应到下列地点办理车辆购置税纳税申报： (1)需要办理车辆登记注册手续的纳税人，向车辆登记地的主管税务机关申报纳税。 (2)不需要办理车辆登记注册手续的纳税人，单位纳税人向其机构所在地的主管税务机关
16、申报纳税，个人纳税人向其户籍所在地或者经常居住地的主管税务机关申报纳税。 2.车辆购置税实行一车一申报制度。 3.车辆购置税的纳税义务发生时间以纳税人购置应税车辆所取得的车辆相关凭证上注明的时间为准。 (1)购买自用应税车辆的为购买之日，即车辆相关价格凭证的开具日期。 (2)进口自用应税车辆的为进口之日，即海关进口增值税专用缴款书或者其他有效凭证的开具日期。 (3)自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的为取得之日，即合同、 法律文书或者其他有效凭证的生效或者开具日期。 4.纳税人办理纳税申报时应当如实填报车辆购置税纳税申报表，同时提供车辆合格证明和车辆相关价格凭证。 所称车辆合格证明，是指整车出厂合
