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1、 .第一章 大企业税收管理的国际借鉴当今的税收制度运行处在一个快速变化的环境中，世界经济的迅速发展带动了企业的规模越来越大，大企业已成为各国政府非常重要的纳税人，对大企业包括跨国公司、垄断企业实行专门的税务管理已势在必行，目前世界上已有50多个国家和地区设立了大企业税务管理机构，随着风险管理、分类管理、差别服务等先进税务管理理念的建立，大企业税务管理已逐渐成为税务管理的重要组成部分。第一节 大企业的定义和经营特点一、大企业的标准不同国家确认大企业的标准不同，采取一个或多个具体标准。虽然各国税务机关对大企业或大企业的定义各不相同，但一般国家都有清晰而明确的标准用以识别大企业。把纳税人定义为大企业
2、或将其置于大企业部门的监管之下，普遍使用的确认标准包括：营业额或销售总额；资产价值；纳税额；属于特定的行业（如银行业、保险业、石油业等）参与跨国商业活动；以与员工人数。（一）澳大利亚税务局（ATO）最近开展了一项“重新核准”工作，并修改了原先制定的1亿美元的营业额水平。澳大利亚税务局现在把大企业定义为年营业额大于2.5亿美元的经济集团和单个实体，这些企业被归属于大企业部门。该部门还包括以下所有的企业：石油资源租税（PRRT）和国家相等税制（NTER）的纳税人银行（包括居民和非居民）；以与保险公司（一般保险和人寿保险）。（二）美国大中型企业管理局把资产1000万美元以上的公司和流通企业作为大企业
3、。大中型企业管理局又对这些大企业分为两类CIC和IC，CIC是指经营业务复杂需要审计小组协作审计的超大企业，IC就是一般的大企业。CIC的确立标准包括资产价值、子公司数量、对其进行税务检查所需的税务专家数量与按美元计算的收入水平。美国大中型企业管理部门也负责以下国际纳税人的遵从管理：居住在国外或者美国领土（波多黎各、维尔京群岛、关岛、美属萨摩亚群岛、北部马里亚纳群岛）的美国公民以与合法的永久居民（也被称为“绿卡持有者”）；保持海外账簿和记录的企业；非居民的个人和企业；放弃本国国籍、移居国外的人；以与有税收条约问题或其它国际特征的个人（三）日本国税厅对企业分类的标准是资本总额达到1亿日元以上的国
4、大企业以与外国公司（含常设机构）。资本总额的波动比营业额波动要小，并且受经济状况影响较小，因此，用资本总额作为反映企业规模大小的指标，日本税务机关很容易确定哪些为大企业。大企业数量占所有企业总数的1.3%。（四）英取欧盟的定义作为本部门的定义，加上一些修改。HMRC将大企业的税收事务安排在该组织中的两个部门进行处理，分别是大企业服务部门（LBS）和“大型和复杂”客户团体中的本地遵从部门（LC）。“大”企业的标准是：员工人数超过250人的英国企业；员工人数不足250人的英国企业，年营业额超过5000万欧元、并且拥有4300万欧元以上的资产；国外跨国企业拥有的英国公司，英国员工人数超过100人；在
5、公司所得税或增值税方面具有高风险评分的英国公司和企业、以与增值税避税和部分免税的个案大型并且复杂的合伙企业；年营业额超过500万英镑的有所得税纳税义务的企业；或者属于上述任何类别的雇主。LBS管理由营业额和资产所确定的大型企业，而LC负责协调。二、大企业的普遍特点大企业和其它类型纳税人有很大不同，并且为有效的税收管理带来了某些重大的风险。要管理这些风险，就必须针对这些纳税人特有的特点和遵从行为定制相应的策略。税收收入集中数量很少的大企业缴纳和其数量不成比例的大量税款，并且在税收管理方面具有关键作用。税收收入产生于这些纳税人的纯规模与其负担的税种围，包括作为税款扣缴义务人的角色。 业务与税收事务
6、方面的复杂性有几个参与者描述了大企业的复杂性，理由有很多：o 多个运营实体；o 多样化的业务领域；o 在日常商业活动量的交易额；o 员工人数多；o 跨国交易/国际业务往来；o 和关联企业的跨国交易；o 特有的行业特点（比如银行）；o 在地域上广泛分布；o 复杂的事务（涉与复杂的税收法律和会计准则）；o 使税收义务最小化的方针和策略；以与o 复杂的财务和业务结构。税款扣缴义务人或中间人的角色大企业作为中间人所缴纳的主要税收包括：o 个人或员工所得税的扣缴以与社会保障缴款；o 增值税或者货物和劳务税；以与o 为某些跨国支付（如股息红利、特许权使用费与利息）代扣所得税。聘用专业的税收顾问许多大企业聘
7、请专业的顾问来处理其税收筹划和遵从事务。拥有公司部的税务机构大企业有自己的税务部门管理税收事务，拥有适当的部控制。通常情况下，大企业是公开上市的股份公司；也包括跨国公司和一些私人集团。大企业中很多有跨国交易，其多数国家指出，有大量的遵从问题产生于跨国交易和结构。例如，加拿大指出，50%的大型案件审计包含跨国问题。澳大利亚表示在其大企业中，大约有68%有一定程度的跨国交易。第二节 国外设立大企业税收管理机构的基本情况一、国外大企业局的基本定位（一）各国大企业局的使命美国联邦税务局大中企业局的远景表述是：“我们是世界一流的组织，积极回应我们的纳税人在全球环境下的需求，使用创新方法为客户提供优质服务
8、，努力提高纳税人的自愿遵从度。我们诚实、公正执行税法，工作人员热爱本职工作技能高强；每一名雇员都为工作团队的使命做贡献。”澳大利亚联邦税务局大企业和国际局的使命是：“我们的工作意图是鼓励大企业纳税人的自愿遵从，帮助它们履行所得税义务、财产收益税义务和石油资源租金税义务。目标是保证整个社会的稳定、适宜的国家税收并确保税收体制正常运转。”由于纳税人宪章规定了纳税人的权利与澳大利亚联邦税务局对他们的期望，澳大利亚联邦税务局大企业和国际局的工作模式是对自我管理良好的纳税人主要是提供服务，而对高风险群体则采用审计方式。荷兰税收和海关管理局的总体目标是有力、有效地征收应征税款，维持并提高纳税人的自愿遵从，
9、对不自愿遵从的纳税人采取压制行动。国外大企业局的普遍原则和主旨（对自愿遵从有所贡献并使之提高）如下所示：通过为每位纳税人在处理每个事项时提供高质量的服务，改进对客户的服务；使用创新方法来提高客户服务；帮助纳税人理解并承当他们的纳税义务；通过公平而统一的使用法律来实施税法；使用基于风险的方法来管理遵从问题；通过遵从新举措以与创新的方法来强化执法；加强联系与合作；平衡服务与执法；对大企业在全球环境中的需要反应积极迅速；提高部能力、程序和技术；以与通过营造一个优质的工作环境来提升全体员工的技能和工作效率。（二）国外大企业局的构建方式各国大企业局大部分都由一名高级官员负责，下属若干团队，每一个团队负责
10、一个具体的领域（如何提高纳税人的遵从度、研究行业趋势、跨国交易问题等）。大多数国家在大企业局下建立了行业部门，使税务检察员专业化并更多地了解他们负责的行业的运作情况。各国表示按照经济行业划分的主要目的是加强对行业税收问题的了解并提供更好、针对性更强的纳税人服务。在有些国家，行业处室设计、开发并实施遵从项目，包括通过教育活动，帮助纳税人了解具体行业的税收义务以与如何遵从税法。有些行业处室还进行专题研究以确定全球的行业趋势和税收问题，并据此制订税务管理行动计划来改进客户服务和遵从。除了按照特定行业进行组织之外，有些国家的税务局还设有专门部门，负责风险分析和情报收集，提供技术咨询和绩效评估等工作。美
11、国、澳大利亚、加拿大和荷兰就是这么做的。如前所述，税务机关设立大企业管理部门，因为大企业有不同的特点，呈现出不同的风险，并且需要采取不同的方法或者策略以使得自愿遵从达到最大化。在回顾参与国家的组织结构和回应时，我们发现成立大企业管理部门的原因之一是去满足这部分特定纳税人的特殊需要，并且处理其关心的问题。税务机关以行业分类为基础构建大企业分管机构或部门的遵从管理，这对于很多的国家而言，反映了他们国家经济中的主要业务活动。大企业管理部门通过这些行业分类开展遵从管理。比如，法国的大企业管理部门通过专业化的行业分类开展现场管理，包括重工业、化工、建筑、金融服务以与奢侈品；挪威大企业中央办公室下设的三个
12、评估和管理部门是按照特定的行业分类组织起来的，包括金融服务、技术、货物、建筑、能源以与运输。表3概括了在参与国家大企业管理部门中建立的主要行业分类和特别小组的情况。表3大企业管理部门中主要的行业分类和特别小组国家金融/银行/保险通讯/技术/能源零售/制药/保健自然资源/石油&天然气重工业/运输其它/澳大利亚PPPP(1)加拿大PPPPPP(2)法国PPPPPP(3)爱尔兰PPPPPP(4)荷兰PPPP(5)挪威PPPP(6)英国PPPPPP(7)美国PPPPPP(8)(1)国家客户小组关注主要的行业（房地产和建筑业、制造业、制药业以与多媒体） (2) TSO按地域化运作，由每个地区的官员负责特
13、定行业 (3)奢侈品 (4)反避税部门、计算机审计部门、研究部门和客户服务 / 处理部门 (5)协调各小组的技术问题（如转让定价、避税地） (6)建筑和海运(7)有13个行业分类 (8)行业专家大多数国家在大企业管理部门下设立了以行业为中心的机构，以便于税务检查人员专门研究相应行业的运营情况并了解得更多（在OECD的“对税务中介作用的研究”一文中被称为商业意识）。参与国家指出，行业分类的主要目标之一是加强对行业实践和问题的了解，并且提供更好的、更专注的纳税人服务。这些目标在一些参与国家的“使命”或“愿景”述、或者“运作模式”中得到了清晰的阐述。在一些税务机关，行业管理部门设计、开发并执行遵从计
14、划，包括举办教育培训活动，以帮助纳税人了解行业特定的税收义务以与如何遵从税法。一些行业管理部门还开展研究，确认全球的行业趋势和问题，以开发出创新手段去改进客户服务与遵从度。除了按照特定的行业进行组织构架，一些税务机关还有专门的部门去执行风险分析和情报收集，提供技术建议（由行业或问题专家提供，如制药、房地产和建筑、转让定价、反避税等），并且监控和评价执行情况。澳大利亚、加拿大、爱尔兰、荷兰以与美国就是这种情况（见表3）。各国大企业局的人员配备依据大纳税人的数目、大企业局履行的职能围、大企业局管理的税种类型、审计的水平和纳税人服务活动的水平，以与使用的技术围等情况，各国用于大企业局资源的程度和围不
15、尽相同。各国大企业全职雇员的人数占整个税务局雇员人数的百分比在0.75%到6.6%之间。管理大企业需要一些专门知识和技能，因此需要有如下职业人员和专家：会计师、律师、审计师、经济师、国际税收专家、行业专家（制药业、石油、银行、保险等）、计算机专家与工程师。大多数国家都对雇员进行培训。培训不仅限于税收的技术方面，还包括管理、领导技能，如交流、谈判、冲突解决和项目管理等容。第三节 国外大企业局税收风险管理一、风险管理的缘起2001年11月，安然公司财务丑闻曝光，6个月后，世界通讯公司再度爆发丑闻，由此引发的多米诺骨牌效应，造成了这一期间美国有338家上市公司，总计4093亿美元的资产申请破产保护。美国拥有“五大”在的众多超巨型国际会计师事务所，其审计技术和手段不可谓不先进，在此情况下，仍出现那么多财务丑闻和欺诈行
