第十六章 个人所得税法

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1、第十六章 个个人所得税法法 本章是所得税中中的一个主要要税种，也是是考试命题的的重点内容。历历年考题中各各种题型均出出现过，特别别个人所得税税税额的计算算。从历年的的考试分值看看，均在100分左右。今今年可能还会会加重份量。 个人所得税与前前面两种所得得税法最大的的区别在于：个人所得税税是对个人（自自然人）取得得的各项应税税所得征收的的一种税。其其应税范围比比企业所得税税范围要广，但但它们的计税税原理是一致致的，即以纳纳税人应税收收入扣除费用用后的余额为为征税对象。 本章学习和和掌握的重点点是：纳税人人身份的确定定、纳税人所所得来源的确确定、应税所所得的项目、税税率、不同税税目的费用扣扣除标准

2、、应应纳税所得额额的计算和应应纳税额的计计算，以及减减免税优惠和和境外所得税税额扣除、纳纳税办法等内内容。 本章难难点问题是：费用的扣除除有关次的规规定、应纳税税所得额的确确定、应纳税税额计算中的的一些特殊问问题等。第十六章 个个人所得税法法历年分值分分布年份单项选择题多项选择题判断题计算题综合题合计2001年1分1分2分8分12分2002年1分1分3分4分2分11分2003年1分1分1分4分7分本章变化内容： 1、在在第三节应税税所得项目的的“个体工商商户的生产经经营所得”中中新增个人投投资者以企业业资金为本人人、家庭成员员支付的相关关支出的规定定。P3599 2、在在第三节应税税所得项目的

3、的“利息、股股息、红利所所得”中新增增个人投资者的规定。PP361 3、在在第三节应税税所得项目的的“财产转让让所得”中新新增非产权人人重新购房免免征个人所得得税的规定。P363 4、新增了核定征收的内容。P393 一、个人所得税税的纳税人 1、中国公民 2、外籍人员 居民纳税人：有住所或无无住所居住满满1年的个人：承担无限纳纳税义务。PP354 非居民纳税人人：无住所不不居住或无住住所居住不满满1年：承担有有限纳税义务务。P3555 二、所得来源的的确定 对纳税人所得来来源的判断应应反映经济活活动的实质，要要遵循方便税税务机关实行行有效征管的的原则。P3356 1、所得来源地地的具体判断断方

4、法。 （1）工资、薪薪金所得，以以纳税人任职职、受雇的公公司、企业、事事业单位、机机关、团体、部部队、学校等等单位的所在在地，作为所所得来源地。 （2）生产、经经营所得，以以生产、经营营活动实现地地作为所得来来源地。 （3）劳务报酬酬所得，以纳纳税人实际提提供劳务的地地点作为所得得来源地。 （4）不动产转转让所得，以以不动产坐落落地为所得来来源地；动产产转让所得，以以实现转让的的地点为所得得来源地。 （5）财产租赁赁所得，以被被租赁财产的的使用地作为为所得来源地地。 （6）利息、股股息、红利所所得，以支付付利息、股息息、红利的企企业、机构、组组织的所在地地作为所得来来源地。 （7）特许权使使用

5、费所得，以以特许权的使使用地作为所所得来源地。 2、 所得的来来源地与所得得的支付地并并不是同一概概念，有时两两者是一致的的，有时却是是不相同的。根根据所得来源源地的确定，来来源于中国境境内的所得有有：P3566 （1）在中国境境内的公司、企企业、事业单单位、机关、社社会团体、部部队、学校等等单位或经济济组织中任职职、受雇、而而取得的工资资、薪金所得得。 （2）在中国境境内提供各种种劳务，而取取得的劳务报报酬所得。 （3）在中国境境内从事生产产、经营活动动，而取得的的所得。 （4）个人出租租的财产，被被承租人在中中国境内使用用，而取得的的财产租赁所所得。 （5）转让中国国境内的房屋屋、建筑物、

6、土土地使用权，以以及在中国境境内转让其他他财产，而取取得的财产转转让所得。 （6）提供在中中国境内使用用的专利权、专专有技术、商商标权、著作作权以及其他他各种特许权权利，而取得得的特许权使使用费所得。 （7）因持有中中国的各种债债券、股票、股股权，而从中中国境内的公公司、企业或或其他经济组组织以及个人人取得的利息息、股息、红红利所得。 （8）在中国境境内参加各种种竞赛活动取取得名次的奖奖金所得；参参加中国境内内有关部门和和单位组织的的有奖活动而而取得的中奖奖所得；购买买中国境内有有关部门和单单位发行的彩彩票取得的中中奖所得。 （9）在中国境境内以图书、报报刊方式出版版、发表作品品，取得的稿稿酬

7、所得。 三、应税所得项项目：11项所得为为应税所得PP357-3363 （一）工资、薪薪金所得。 、不属于工资资、薪金性质质的补贴，不不纳个税，列列举：1、2、3、4看一下。 p357 、内退问题：P357 A、内退的个人人在内退后至至法定退休年年龄之间从原原单位取得的的工资、薪金金，按“工资、薪金金所得”项目征个税税，不能按离离退休工资对对待。 B、取得的一次次性内退收入入，应按内退退后至法定退退休年龄之间间所属月份均均摊，将每月月分摊额与当当月全部“工资、薪金金所得”合并计税，自自行向税务机机关申报缴纳纳。 、出租车问题题：P3588 A、出租汽车经经营单位对驾驾驶员采取单单车承包、承承租

8、的，驾驶驶员从事客运运取得的收入入按工资、薪薪金所得征税税。 B、个体出租车车收入，按个个体工商户的的生产、经营营所得征税。 C、个人出租车车挂靠单位，并并向挂靠单位位交纳管理费费的，按个体体工商户的生生产、经营所所得征税。 （二）个体工商商户的生产、经经营所得。 、可分为两两类：纯生产产经营所得（4项）、独立劳动所得 、个人独资资企业和合伙伙企业投资者者比照个体工工商户纳税 个人独资企业和和合伙企业投投资者以企业业资金为本人人和家庭成员员支付的与生生产经营无关关的支出，视视为对投资者者的分配，依依照“个体工商户户生产经营所所得”缴纳个人所所得税。（新新增内容） （三）对企事业业单位的承包包经

9、营、承租租经营所得。 （四）劳务报酬酬所得。 “劳务报酬所得得”与“工资、薪金金所得”的区别： A、非独独立个人劳动动：计“工资、薪金金所得” B、独立立个人劳动：计“劳务报酬所所得” 如会计：专专职会计，计计薪金所得；兼职会计，计计劳务报酬所所得。审稿：区别稿酬所所得。本出版版社专职：计计薪金所得；外社兼职，计计劳务报酬所所得 （五）稿酬所得得。 、以图书、报报刊形式出版版、发表 、不以图书报报刊形式出版版、发表的翻翻译、审稿、书书画所得：计计“劳务报酬所所得”（六）特许权使使用费所得。 指个人提供专利利权、商标权权、著作权的使用权取取得的所得。著著作权使用权权：区别于稿稿酬所得。（七）利息

10、、股股息、红利所所得。 、不扣除费费用。 、国债和国国家发行的金金融债券利息息不缴个人所所得税。（与与企业所得税税有区别） 个人独资企企业、合伙企企业以外的企企业的个人投投资者，以企企业资金为本本人和家庭成成员支付的与与生产经营无无关的支出，或或者向企业借借款不归还又又未用于生产产经营的，视视为对投资者者的分配，依依照“利息、股息息、红利所得得”缴纳个人所所得税。（新新增内容）（八）财产租赁赁所得。（仅仅指有形财产产的使用权转转让） （九）财产转让让所得。（指指有形财产的的所有权转让让） 、股票转让所所得不缴纳个个人所得税。 、量化资产股股份转让 A、集体所有制制改制为股份份制的，职工工个人取

11、得的的股份，暂缓缓征收； B、转让时，按按转让收入额额扣减取得时时支付的费用用和合理转让让费用，计税税 、个人出售自自有住房，总总的原则是按按财产转让所所得征税；其其应税所得的的确定按已购购公有住房和和非已购公有有住房分别确确定；个人换换购住房（出出售后1年内重新购购房）价值相相等的部分可可免税，但需需交纳税保证证金；个人转转让自用5年以上并且且是家庭惟一一生活用房取取得的所得免免税。3622页。 注意363页的的新增内容。 （十）偶然所得得，不扣除任任何费用。 （十一）经国务务院财政部门门确定征税的的其他所得。 四、税率：P3364-3665 1、九级超额累累进税率工资、薪金所所得不拥有经营

12、成成果所有权的的承包、承租租经营所得 2、五级超额累累进税率个体工商户的的生产经营所所得拥有经营成果果所有权的承承包、承租经经营所得 3、其他所得：20% 应注意的问题：P365 稿酬减征300% 实际税税率14%。 劳务报酬加成成征收； 一次取取得的劳务报报酬2万元以上5万元以下的的，加征五成成税率为300；5万元以上的的加征十成，税税率为40。（实实际上适用220%、30%、40%的三级级超额累进税税率）举例如如下： 例：某演员为一一企业作电视视广告，分两两次等额取得得报酬600000元，该该演员共应纳纳个人所得税税为多少？ 解：每次取得660000元元的劳务报酬酬收入，适用用加成征收税税

13、率，应纳税税额为：P3365 60000（1-20%）30%-220002=248000（元） 五、应纳税所得得额的规定 （一）费用扣除除标准 1、有费用扣除除的项目 工资薪金：扣扣800元月月（或扣40000元/月） 个体工商户：每一纳税年年度的收入总总额减去成本本、费用以及及损失后的余余额为应纳税税所得额。 个人独资企业以以全部生产经经营所得为应应纳税所得额额。 合伙企业投资者者：有协议规规定的，按分分配比例确定定应纳税所得得额；没有约约定的，按人人头平均计算算。先分配，再再征税。 承包承租收入入：以每一纳纳税年度按规规定分得的经经营利润工工资薪金所得得，扣8000元月（全全年800129

14、600元） 劳务报酬、稿稿酬、特许权权使用费、财财产租赁所得得： A、4000元元以下次：扣800元 B、4000元元以上次：扣20 举例如下： 例：某人将私房房出租，月租租金20000元，其全年年应纳个人所所得税为多少少？ 解：（1）财产产租赁所得以以一个月取得得的所得为一一次计税。 （2）全年应纳纳个人所得税税为： （2000-8800）20%12=2880（元元） 例：某人在20002年取得得特许权使用用费两次，一次收收入30000元，另一次次收入80000元，其应应纳个人所得得税共计为多多少？ 解：（1）特许许权使用费所所得以转让一一次为一次收收入。 （2）应纳税额额=（3000-800）20%+88000（1-20%）20%=11720（元元） 财产转让所得得：转让收入入财产原值值合理费用 2、无费用扣除除：利息股息息红利所得、偶偶然所得、其其他所得。 （二）附加减除除费用适用的的范围和标准准 1、附加减除费费用的范围：P367 在中国境内的的外商投资企企业和外国企企业中工作取取得工资、薪薪金所得的外外籍人员； 应聘在中国境境内的企业、事事业