管理会计的决策与控制会计

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1、管理会计的决策与控制会计管理会计是为企业内部使用者提供有助于其正确进行经营决策 和改善经营管理所需的管理信息的一种会计，以下是的一篇探究管 理会计的决策与控制会计的，欢送阅读查看。管理会计与财务会计不同的关键之处在于，财务会计主要是为 企业外部使用者（如股东、债权人等）提供财务信息的会计，是一种 对外报告会计;而管理会计那么是直接为企业内部使用者提供管理信 息的会计，是一种对内报告会计。当前我国管理会计研究正如火如 荼，有观点将财务会计的内容（如财务共享系统）、财务管理（如投资 管理、筹资管理）随意纳入管理会计中，导致边界不清。本文将管理 会计界定为决策与控制会计，说明了管理会计的边界，也是帮

2、助人 们判断市场里传播的哪些东西是否真正属于管理会计的尺子或试金 石。（一）管理会计的理论结构2.管理会计理论的根本结构。管理会计在自身的开展历史过程 中吸取了相关学科丰富的理论“营养”,但是一直注重在管理会计方 法与技术层面。尽管方法与技术的背后有理论支持，但还是缺乏自 身理论的系统总结与提炼，以至于人们读到的“会计理论”着作中 大都只有财务会计理论，而没有系统的管理会计理论。管理会计果 真没有自己的理论吗?答案应是否认的。其实，在英、美等经济兴旺 国家，管理会计作为一种热门职业，早已得到社会的普遍认可，其 管理会计学术团体还公布了一系列指导管理会计实务的公告，这些 公告就具有理论研究的性质

3、。如美国会计学会（AAA ）下设的“管理会 计委员会”（CommitteeonCoursesinManagerialAounting）对管理会 计的目标、概念、原那么以及技术方法进行了系统的研究，其在1972 年提出的研究报告就可以说是针对“管理会计的理论结构”所 交出的答卷。美国管理会计师协会(ima,其前身是全美会计师协会下 属的管理会计实务委员会)的管理会计公告(Stat emen tsofManagemen tAoun ting,SMA);英国特许管理会计师协会 (CIMA)的管理会计正式术语(ManagementAounting:OfficialTerminology,MAOT)，以

4、及其联合美 国会计师协会(AICPA)于xx年的全球管理会计原那么 (GlobalManagementAountingPrinciples,GMAP);加拿大管理会计师 协会的管理会计指南(ManagementAountingGuidelines,MAG);国 际会计师联合会(IFAC)的管理会计概念公告(Stat eme nt ofManagerialAoun tingConcep ts,SMAC )等，都不同程度 地对管理会计理论进行了探索与研究。我国进行管理会计理论研 究的第一人当推余绪缨教授，誉其为我国管理会计的“泰斗”.最早 对管理会计理论作系统研究应是李天民教授，其研究成果已写成专

5、 着管理会计研究，于1994年出版。总体上管理会计理论研究 成果还比不上财务会计理论研究成果那样丰富与成熟。管理会计理论的根本结构中应包括哪些要素，各要素又应由哪 些具体内容组成，以及互相之间的关系如何，都还未有定论。这里 权且介绍 AAA 下属的管理会计委员会于 1972 年发表的那份研究中所 提出的管理会计的理论结构，见图(1)。(二) 管理会计的内容 管理会计可划分为两大局部：根底性管理会计与管理会计的新 领域。在应用管理会计时，不能认为后一局部是前一局部的否认 或取代，而应把它们视为适应环境变迁而对根底性管理会计的拓展。 事实上，根底性管理会计在与其相适应的技术、经济条件下，仍具 有广

6、泛的适用性，并未丧失其相关性;即使在高新技术条件下，也可 视企业的具体情况，选择管理会计新领域的某些方面与根底性管理 会计有机结合起来进行综合运用，还可增添新的活力，发挥更大的 作用。如适时生产系统中的存货控制，先进技术设备投资决策，企 业综合业绩评价等，就表达了二者的结合。因而，可以把根底性管 理会计当作整个管理会计体系的基石。根据迄今为止的管理会计开展水平，可将管理会计两大局部内 容的具体构成列示如下:1. 根底性管理会计。包括以下内容:（1）管理会计的根本分析工具:本钱性态分析;变动本钱法;本量 利分析。（2）决策会计:经营预测（决策的前提）;短期经营决策;长期投资 决策（资本预算）。（

7、3）执行（或控制）会计:预算管理（从决策会计到执行会计）;存货 （库存）控制;标准本钱控制;责任会计（业绩评价）。2. 管理会计的新领域。包括以下内容：（1）适应高新技术经济开展而形成的新领域：作业本钱会计与作 业管理;质量本钱会计;生命周期本钱会计;资本本钱会计;增值会计; 人力资源会计与智力资本会计;环境管理会计;精益会计;网络会计 （互联网下的会计信息系统）等。（2）管理会计在时空观上扩展而形成的新领域：投资工程的国民 经济评价;宏观资金流动会计;战略管理会计;国际管理会计等。（3）基于相关学科的穿插渗透而形成的新领域：现金流动会计 （财务会计与管理会计的融合）;行为会计;信息资源会计;

8、风险管理会 计等。需说明的是，管理会计的新领域大多是属于正在开展而尚未定 型的新生事物，因此对其分类和命名都带有较大的摸索性质，有待 管理会计未来开展的检验。（三）管理会计的方法管理会计的方法是实现其目标、履行其职能的手段。在管理会 计实践中，方法和技术的地位更加突出。管理会计工作重点在于通 过提供管理信息的方式来预测经济前景、参与决策、规划未来、控 制和评价企业的经济活动，需要从十分复杂多变的环境中找出规律 性的东西。这就决定了管理会计的方法具有灵活而多样化的特征， 而且要运用大量“数量分析”型方法（财务会计主要运用“数量描述” 型方法）。为此，熟练掌握微积分、概率论、数理统计、线性代数、

9、运筹学等数学工具，对学习和运用管理会计知识至关重要。管理会计的具体方法十分丰富。就根底性管理会计而言，其中 运用的主要方法可以分为五类:本钱性态分析法;本量利分析法;边际 分析法;本钱效益分析法;折现的现金流量法。这些方法以“差量分 析”（比拟分析）作为一种根本的方法（或思想）贯穿始终，并可进一 步演化为更加具体的可操作性方法。此外，管理会计还吸收并运用 大量相关学科中的有用方法，如预测学中的各种预测方法，运筹学 中的线性规划法、各种决策方法，营销管理学（市场学）中的订价决 策方法，等等。（一）决策会计的根底知识1.本量利分析。本量利分析（Cost-Volume-ProfitAnalysis）

10、,是在本钱性态分析和变动本钱法的根底上，进一步研究销售数量、 价格、本钱和利润之间的数量依存关系的一种分析方法。可以帮助 企业寻找增加收入、降低本钱的措施，同时也是企业进行有关决策、 方案和控制的重要分析工具。假设用P代表利润，p代表单位售价，结合本钱性态分析的模 型(C二bx+a,其中，C为本钱总额;b为单位变动本钱;a为固定本钱 总额;x为业务量，一般指销售量)，就可建立起本量利分析的根本 模型:P=px(b x+a)。需要特别强调的是，因为管理会计中并 不研究利息支出(财务费用)，这里的“利润”通常表述为“营业利 润”(OperatingProfit,orNetOperatingProf

11、it)，其实质是“息税 前利润”(EarningsbeforelnterestandTaxes,EBIT)，千万不能回到 财务会计中的“税前利润”概念中。在管理会计中，EBIT概念将贯 彻始终，是除了相关本钱与可控制本钱之外，管理会计中第三个重 要概念，不可掉以轻心。2.多维决策本钱概念。决策离不开相关收入和相关本钱的信息 在本钱信息方面，由于决策是面向未来的，所以历史本钱信息已不 能满足决策的要求，而必须根据不同决策问题的需要，使用不同的 本钱概念，即“不同目的，不同本钱”(DifferentCostsforDifferentPurposes)。因此，在管理会计 中，本钱不是一个单一的概念，

12、而是一个广义的、多维的概念体系。在管理决策中，人们强调信息的相关性。根据这一要求，可将 各种本钱概念分为相关本钱与无关本钱两大类。相关本钱是指与特 定决策方案相关联的、有差异的未来本钱。相关本钱是决策关注的 焦点，在决策分析时必须将与决策方案有关的各项相关本钱全部找 出来。一般而言，属于相关本钱范畴的本钱有:差异(差量)本钱、边 际本钱、时机本钱、重置本钱、付现本钱、专属本钱等。与相关本 钱相对应，无关本钱是指与特定决策方案无关的本钱，一般包括漂 浮（沉落）本钱、共同本钱等。在决策分析中，一定要剔除各种无关 本钱。否那么，假设将无关本钱当成相关本钱考虑（这是许多决策者 常犯的错误，如漂浮本钱效

13、应），那么肯定会导致做出错误决策的严 重后果。在决策分析中还要考虑相关收入，才能对决策方案作全面的分 析与评价。当然有些问题也只要运用相关本钱即可作出决策，如零 部件是自制还是外购决策。管理会计中运用得较多的相关收入概念 有：与差异（差量）本钱对应的差异（差量）收入、与边际本钱对应的 边际收入等。此外，相关收入与相关本钱的计算依赖于相关业务量， 因此在计算相关收入与相关本钱时，还必须弄清楚相关业务量。（二）决策会计的方法决策内容不同，决策方法也有所差异。在短期经营决策分析中， 定价决策的理论依据是均衡价格原理，根本分析方法是边际分析法， 分析方法也大多市场营销学，但信息与管理会计信息极为相关，

14、如 特殊环境定价方法（SpecialPricing）就直接依据本量利分析原理。 而生产（本钱）决策方法中不少应是带有管理会计原创的方法，如奉 献毛益分析法、本钱无差异点分析法、差量分析方法等。现将生产 （本钱）决策的主要方法简述如下。根据表（1），应用相关利润分析法的根本步骤是：确定每个备选 方法的R和C;计算每个备选方案的P（=R-C）;满足Pi$0的方案为可 行方案;在所有可行方案中选定MaxPl,P2,，Pi,，Pn|Pi$0 对应的方案。因为相关利润考虑了时机本钱，所以其本质是经济学中的“经 济利润”概念，相关利润分析法符合经济学中的“经济利润最大化” 决策目标。可见，管理会计在此处与

15、经济学做了“无缝连接”.2. 相关本钱分析法。当每个备选方案的收入都相同时，那么只需比拟相关本钱，选定MinCl,C2,，Ci,，Cn对应的方案即可。当相关业务量一样时，只需比拟单位相关本钱即可作决策。相关本 钱总额最小化，此时等价于相关利润(经济利润)最大化，表达了决 策的智慧。3. 差量分析法。当两个方案进行比拟选优时，可运用基于差量 收入和差量本钱的差量分析法，其根本原理实质上与相关利润分析 法相同。因此，当两个以上方案进行比拟选优时，亦可运用差量分 析法来进行两两比拟，最终选出最优方案。尤其需要注意的是，相 关利润分析法是基于可行中选优的，而差量分析法缺省可行的判断， 很有可能导致“在

16、不可行中选优”的错误。差量分析法，可用表(2) 表示。根据表(2)分析结果“差异利润”,可按以下规那么决策:假设P0,那么方案A1优;假设APe,那么方案A2优;假设49=0,那么 方案 A1、A2 一样。4. 奉献毛益分析法。当表(1)中的相关本钱全部为变动本钱时， 那么此时的相关利润即为奉献毛益(M),相关利润分析法转化为奉献 毛益分析法，选定MaxMl,M2,，Mi,，Mn|Mi$0对应的方案 即可。更进一步，当各方案的相关业务量也相同时，那么只需比拟 单位奉献毛益(m)的大小即可，这种特殊方法可称之为单位奉献毛益 分析法，其决策规那么相应变为:选定Maxml,m2,，mi,， mn|mi$0对应的方案。当表(1)中的相关本钱不全为变动本钱时，也可先计算出每一方 案的奉献毛益，再在奉献毛益根底上扣除非变动本钱的相关本钱即 可得到所谓有“