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1、第五章 金融资产一、本章教学目标本章主要阐述各种金融资产的核算问题。学习本章，要求学生掌握以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产的核算方法，了解金融资产的减值处理。二、重点、难点重点：交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产的核算难点：持有至到期投资溢、折价摊销的处理问题及可供出售金融资产的核算。解决方法：结合企业会计准则金融工具确认与计量中的相关规定，解决持有至到期投资溢、折价摊销的处理问题。 三、教学方法对本章内容采用启发式、讲练结合、提问式等多种教学方法四、参考教材1.企业会计准则讲解，财政部会计司编写组，人民出版社，2009年 3月。 2.
2、中级财务会计李绍敬，贾建军主编，上海财经大学出版社，2008年 8 月。 3.中级财务会计刘永泽主编，东北财经大学出版社，2007 年11 月。4.企业会计准则-应用指南，中国财政经济出版社， 2006年。【课题】 第一节 交易性金融资产【课型】 新 授【课时】 2【教学目标】（1）了解金融资产的内容；（2）掌握交易性金融资产的会计处理；【教学重点】交易性金融资产的会计处理【教学难点】处置交易性金融资产的会计处理【教学方法】案例讨论、启发式、提问式【教学内容】第一节 交易性金融资产金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生
3、金融资产等。 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。 因此,企业应当在初始确认金融资产时,将其划分为下列四类: (1)以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产; (2)持有至到期投资; (3 ) 贷款和应收款项; (4)可供出售金融资产。 金融资产的分类一旦确定,不得随意改变。 企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产或金融负债后,不能重分类为其他类金融资产或金融负债;其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产或金融负债。持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间,也不得随意
4、重分类。一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产,可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产。(一)交易性金融资产,主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如,企业以赚取差价为目 的从二级市场购人的股票、债券、基金等,就属于交易性金融资产。衍生工具不作为有效套期工具的,也应当划分为交易性金融资产或金融负债。 (二)直接指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产,主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计人当期损益的金融资产 二、以公允价值计量
5、且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 (一)企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产一成本(公允价值) 投资收益(发生的交易费用) 应收股利(己宣告但尚未发放的现金股利)应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)贷；银行存款等(二)持有期间的股利或利息 借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利x投资持股比例) 应收利息(资产负债表日计算的应收利息)贷：投资收益(三)资产负债表日公允价值变动 1.公允价值上升 借：交易性金融资产一公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2.公允价值下降借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产一公允价值变动 (四)出售交易性金融资产 借：银行存款等贷：交易性金融资
6、产 投资收益(差额,也可能在借方) 同时: 借：公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)贷：投资收益或: 借：投资收益 贷：公允价值变动损益【注意】关于将公允价值变动损益转入投资收益的处理，注意两点：1.持有期间，“公允价值变动损益”科目余额会在其产生当期期末转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额；但在处置时，仍然需要将“公允价值变动损益”科目累计发生额转入“投资收益”科目。2.将“公允价值变动损益”科目累计发生额转入“投资收益”科目这个处理，不会影响处置当期的利润总额（因为这两个科目均属于利润表账户，一借一贷，相互抵销了），但这笔分录会影响“投资收益”科目金额。因此，如果题目问“
7、处置该项交易性金融资产对利润总额的影响”，这种情况下，实际上可以不考虑这笔分录；如果题目问“处置该项交易性金融资产计入投资收益的金额是多少”，这种情况下，则需要考虑这笔分录。【例1】2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1 020 000元（含已到付息但尚未领取的利息20 000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：（1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20 000元；（2）2007年6月30日，该债券的公允价值为1 150
8、000元（不含利息）；（3）2007年7月5日，收到该债券半年利息；（4）2007年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000元（不含利息）；（5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；（6）2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1 180 000元（含1季度利息10 000元）。假定不考虑其他因素。甲企业的账务处理如下：（1）2007年1月1日，购入债券借：交易性金融资产成本1 000 000应收利息20 000投资收益20 000贷：银行存款 1 040 000【注】做题时，如果题目问“企业该项投资总共确认的投资收益的金额”，则应该将取得投资时计入投资收益
9、（借方）的金额考虑进去。（2）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息借：银行存款20 000贷：应收利息20 000（3）2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益借：交易性金融资产公允价值变动150 000贷：公允价值变动损益150 000借：应收利息20 000贷：投资收益20 000（4）2007年7月5日，收到该债券半年利息借：银行存款20 000贷：应收利息20 000（5）2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益借：公允价值变动损益50 000贷：交易性金融资产公允价值变动50 000借：应收利息20 000贷：投资收益20 000（6）2008
10、年1月5日，收到该债券2007年下半年利息借：银行存款20 000贷：应收利息20 000（7）2008年3月31日，将该债券予以出售借：应收利息 10 000贷：投资收益10 000借：银行存款 10 000贷：应收利息 10 000 借：银行存款1 170 000公允价值变动损益100 000贷：交易性金融资产成本1 000 000公允价值变动100 000投资收益170 000总结：在作具体业务处理题时，要理清思路，分清步骤，以业务时间为序，一步一步进行业务处理。【课堂小结】本节课主要讲述了交易性金融资产的确认、计量原则及其账务处理方法，重点要求掌握其账务处理方法。【布置作业】【课后记】
11、【课题】 第二节 持有至到期投资【课型】 新 授【课时】 2【教学目标】（1）掌握持有至到期投资初始成确定、期末摊余成本的确定；（2）掌握持有至到期投资溢价、折价摊销的会计处理；（3）了解持有至到期投资处置的会计处理。【教学重点】 （1）持有至到期投资初始成确定、期末摊余成本的确定；（2）持有至到期投资溢价、折价摊销的会计处理【教学难点】 持有至到期投资溢价、折价摊销的会计处理【教学方法】 启发式、提问式、讲练结合【教学内容】第四节 持有至到期投资一、持有至到期投资定义、确认条件（一）定义持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。（
12、二）确认条件1.到期日固定、回收金额固定或可确定；持有至到期投资一定是债券性质的投资。股权没有固定的到期日，回收金额也不确定，因此持有至到期投资不可能是股权；2.有明确意图持有至到期。3.有能力持有至到期二、持有至到期投资的会计处理（取得、期末、重分类、出售或到期日）持有至到期投资有关会计处理的要点和难点在于摊余成本的计算。（一）企业取得的持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资利息调整（倒挤差额，也可能在贷方）贷：银行存款等注意：“持有至到期投资成本”明细科目登记的一定是该债券的面值。此外，还应注意：对于分期付息，到期还本的债券，在购买
13、时，买价中如果包含已到付息期但尚未领取的利息，应该单独计入“应收利息”科目，不计入持有至到期投资的入账价值。交易费用（如手续费、佣金等）应计入持有至到期的入账价值中，由于“持有至到期投资成本”明细科目只登记该债券的面值，因此交易费用应该计入“持有至到期投资利息调整”科目中。（二）资产负债表日计算利息要熟练掌握持有至到期投资摊余成本的计算。（重点）期末摊余成本期初摊余成本投资收益现金流入已收回的本金已发生的减值损失投资收益（即实际的利息）期初摊余成本实际利率实际利率：采用某一折现率将该债券未来的现金流量折算成现值，恰好等于债券最初的摊余成本，则该折现率即为实际利率。实际上就相当于已知未来现金流量
14、以及未来现金流量的现值，求折现率。现金流入（应收利息）债券面值票面利率对于现金流入，要分清债券是分期付息还是到期一次还本付息，如果是分期付息的债券，则一般每期均会产生现金流入，如果是到期一次还本付息债券，则持有期间各期一般不产生现金流入。具体会计分录：借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）持有至到期投资应计利息（到期一次还本付息债券按票面利率计算利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资利息调整（倒挤差额，也可能在借方）【注】在实际利率法下，利息调整的摊销，是通过投资收益与应收利息（或应计利息）倒挤出来的。（四）出售持有至到期投资借：银行存款等持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资（成本
