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1、浅析如何识别与应对财务报表粉饰摘 要财务报表内容是企业对外提供的主要财务信息，也是连接企业与政府、投资者、债权人等报表使用者的桥梁。但是目前，无论是国内还是国外，企业财务报表粉饰现象都是普遍存在的。它掩盖了企业真实的财务状况和经营成果，向报表使用者传达不准确或是不真实的信息。然而，政府监管部门以及社会监督等本身存在着局限性，不一定能及时识别出被粉饰了的财务报表并予以防范，加之信息不对称和使用者专业知识的限制，报表使用者相对于报表提供方处于十分劣势的地位，往往被粉饰的财务报表所误导，错误判断，作出不正确的决策而遭受损失，不利于市场经济健康、有序地发展。近年来发生的海王公司利用坏账准备调节利润，格
2、林科尔利用关联交易操纵利润等，都在市场上产生了极大的消极影响，财务报表的真实性越来越受到人们的关注。如何有效识别与应对财务报表粉饰变得十分紧迫。我国正处于经济快速发展的时期，由于市场不发达和各种制度的不健全等，财务报表粉饰现象日趋严重且报表粉饰手段愈加复杂，粉饰的程度也愈高。因此本文主要从财务报表粉饰的现状出发，论述财务报表粉饰产生的社会经济基础和内外部动因，分析企业粉饰财务报表的常见手段与类型，探析如何识别财务报表粉饰，并在此基础上，分别针对管理人员、企业治理结构、相关法规和监管制度提出如何有效防范财务报表粉饰的建议。关键词：财务报表，粉饰，识别，应对How to identify and
3、respond to the whitewash of financial statementsAbstractFinancial statements of enterprise to are key financial information that provided by companies, connected with the government, investors, creditors and other users of financial statements .But at present, whether domestic or foreign, the whitew
4、ash of corporate financial statements are universal. It conceals the true financial position and operating results, conveys false or inaccurate information to users. However, with the inherent limitation of government regulators and community supervision, it is not easy to identify and prevent the w
5、hitewash of financial statements in time .Beside, since the asymmetry of information between companies and users, and the fact that the users have limited knowledge about financial, they are in a very disadvantaged position when compared with providers. The probably result is that users are misled,
6、make wrong judgments and decisions and suffer a loss in the end. It is not good for market to develop healthy and orderly. In recent years, Sea King use for bad debts to adjust profit and Green Corner manipulation profits through related transactions and other event made a significant negative impac
7、t, the authenticity of financial statements is paid more and more attention. How to identify and respond to the whitewash of financial statements effectively becomes more urgent.China is in a period of rapid development, the market is undeveloped, and various systems are not perfect, the whitewash o
8、f financial statements become general, and the means to gloss over it are growing more complex, with higher degree. The causes including information asymmetry, the system related is not complete, and supervision is poor. This article start from the status quo about the whitewash of financial stateme
9、nts, discusses what social and economic foundation lead to the phenomenon, the types and how to identify the whitewash of financial statements. According to this, we advise suggestions from different degrees, like management, corporate governance structure, laws and regulations and the regulatory re
10、gime. Keywords: Financial Statements, whitewash, identification, prevent 目 录摘 要IAbstractII一、绪论1二、财务报表粉饰概述1（一）财务报表粉饰的概念1（二）我国财务报表粉饰现状2三、财务报表粉饰产生的社会经济基础和内外部动因2（一）财务报表粉饰产生的社会经济基础2（二）财务报表粉饰的内外部动因4四、财务报表粉饰常见的手段和类型5（一）通过资产评估粉饰财务报表5（二）通过掩饰交易事实粉饰财务报表6（三）通过关联方交易粉饰财务报表6（四）通过资产重组、债务重组等粉饰财务报表6（五）通过会计政策和会计估计粉饰财务
11、报表7五、如何识别与应对财务报表粉饰7（一）如何识别财务报表粉饰7（二）对如何防范财务报表粉饰行为的几点意见9结论12参考文献14谢辞15一、绪论财务报表是企业对外提供的信息的载体，是政府机构、投资者、债权人等报表使用者了解企业财务状况和经营成果的媒介，也是其作出投资决策的主要依据。由此可见，财务报表所含的信息在市场中的地位是十分重要的。但是，随着改革开放和社会经济的发展，已有的的公司治理结构、相关法规和监管制度等已不能适应市场的需要，急需改善。从2005年朱镕基总理在厦门国家会计学院所作的题词“不做假账”上可以看出如何规范财务报表，防止企业利用自身的信息优势粉饰财务报表成为迫切需要解决的问题
12、，也是保障市场经济健康、有序发展所必须要面对的问题。随着国家经济的发展，社会各方面对于会计信息质量的要求将越来越高，其也是使我国同国际接轨所必不可少的。同时，我们应该看到，规范财务报表，提高财务信息质量，防止财务报表粉饰除了健全和完善相关法规，增强政府机构和社会的监管力度外，更重要的是要从企业出发，加强企业管理层的法律意识、道德修养和社会责任心，从根源上预防企业粉饰财务报表的行为，减少报表使用者因误读财务报表而做出不恰当的决策而遭致损失发生的事件，以稳定市场经济秩序，促进经济发展。我们知道，防范财务报表粉饰是一个长远而艰巨的任务，除了政府部门外，各国的会计工作者和科研、教学人员也都为此做着努力
13、。近年来，出现了很多相关的文章和论述，在不同的领域，从各个角度和方面对财务报表粉饰做了研究和分析，力求规范市场经济，有效解决财务报表粉饰存在的问题。本文从财务报表粉饰内涵和现状出发，分析财务报表粉饰产生的社会经济基础和内外部动因，论述企业粉饰财务报表的主要手段和类型，探讨识别报表粉饰的方法，最终提出如何有效防范财务报表粉饰的建议。二、财务报表粉饰概述（一）财务报表粉饰的概念所谓财务报表粉饰是指企业利用会计法规上的漏洞或者不完善之处，采用一定技巧，使其会计报表掩盖真实的财务状况和经营成果。 肖江谈如何识别粉饰的企业会计报表科技创新导报，2008，（5）从这个定义可以看出，财务报表粉饰应具备以下几
14、个特点：第一、粉饰财务报表的主体是企业，主要是企业中有实际管理决策权的管理层，或者对被粉饰财务报表有着直接或者间接的重大影响的人；第二、财务报表粉饰的对象是企业对外提供的财务报表，主要包括资产负债表、利润表、现金流量表以及财务报表附注等；第三、财务报表粉饰的手段并非是赤裸裸地通过违反法律规定而进行的，而是以一定的技巧利用会计法规上的不足或者不完善之处来粉饰他们的财务报表；第四、财务报表粉饰的最终目的是掩盖真实的财务状况和经营成果以达到他们所追求的目的。我认为，对于财务报表粉饰行为，我们不应完全予以否认，它在一定程度上可以为企业提供一个更为灵活的空间，在政策允许的情况下，适当的报表粉饰行为能够在
15、不损害公众利益的同时改善企业形象，有利于企业自身的发展。但若企业的报表粉饰行为是为了掩盖真实的运营状况，以误导报表使用者，这种不诚信的行为是报表使用者及市场所不容许的。本文所说的财务报表粉饰行为更多地是指后一种情况。（二）我国财务报表粉饰现状财务报表粉饰现象在国内外都屡见不鲜了，几乎所有不同规模，不同性质的企业都多多少少存在粉饰报表的行为，且粉饰手段有向多元化、隐蔽性发展的趋势，以下是我国目前财务报表粉饰现象存在的一些特点：第一、涉嫌粉饰报表的公司的盈利状况和财务状况通常不是很好，且经济落后的地方，粉饰报表的企业比例相对经济发达地区的要高；第二、上市公司粉饰报表的金额往往比较大，持续的时间也较
16、长，在上市前及上市后一段时期内有粉饰报表行为；第三、报表粉饰通常是为了粉饰利润，而利用关联交易、资产重组等手段调整利润等成为重要的粉饰报表手段；四、被会计师发现并披露的比例较小，且有粉饰报表行为的公司往往会经常更换会计师事务所。但一旦被揭露后，上市公司被ST、暂停或中止上市的比例也较高；第五、对企业粉饰报表行为的监管力度不足，对它们进行实质性的惩罚较少、较轻。三、财务报表粉饰产生的社会经济基础和内外部动因（一）财务报表粉饰产生的社会经济基础1信息不对称 现代市场经济条件下，企业的经营权和所有权是分离的，它直接导致的一个结果是信息的不对称。企业的实际经营者因其直接参与公司的经营管理而能接触并掌握真实有用的信息。企业的大股东也因其享有主要的股东决策权而能在实质上影响企业的正常运行，其对信息的掌握也是十分充分的，但那些零散、
