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1、连锁业者对于预算的执行与控制，是管理上极为重要的工作，尤其是大型门店为完成整店的有效管理，有关预算的管制更是不可或缺的。1、预算的意义预算管制是公司经营层透过对各部门意见的征询与综合，经整体的经营观点与各部门进行营运的协调与调整，并以科学的方式加以编成，同时注意各项作业实施中的控制，并以计数管理方式展开的。所谓的预算管制，必须包括下列特点；1)门店的经营管理可以分成计数与非计数的方式，但为求管理上能有一客观的比较，预算必须以计数管理为基础。2)预算管制要以全公司经营管理的观点着手，由于公司的营运是透过销售、采购、管理、财务等各部门功能加以发挥，因此实施的对象也应以全公司的各个部门作为参考，而不
2、能仅偏重于某一部门。3)预算管制要征询各部门的意见，而为求经营目标的达成，应考虑各部门的实际意见，予以综合，而便于控制作业的执行。4)预算管制要运用科学的方式加以编成，因此经营管理者必须透过管理计划机能，以科学的、统计的方法加以设定。5)预算管制在推动之际，一定要将各部门具有关系的作业予以调整，以配合公司整体的目标展开。6)预算管制的最后作业就是控制，针对实际与预算的差异，能事前做有效的控制，且在事后再予深入分析比较，以发挥预算管制的目的。2 、 预算编成预算编成的形态1)由上而下：预算担当部门，根据各参考资料进行设定后，以经营管理者的立场，强制各部门执行。此一形态对于实际执行部门的意见未予考
3、虑，此为其缺点。2)由下而上：由各相关部门据以编成预算，而加以汇总之后即称预算的编成。此一形态对于最高管理者的意见未加考虑，此为其缺点。3)折衷法：在预算编成上较常使用的形态，即由最高管理者指示预算编成的方针，而相关部门在此一范围内完成预算的编列。预算的实施与控制1)事后幕僚部门管理法：在预算实施之后，由幕僚部门根据执行的实际与预算加以比较，针对差异进行分析，并提出改善的方案。2)事前执行部门管理法：在预算实施之前，由执行部门针对预算提出实现方案，并且研究实现的指导方法，而具有自己管理的特色。3)两者并用法：事前由执行部门进行预算统制的推进，事后再由幕僚部门予以强化预算的统制分析，以透过差异分
4、析提出改善对策。3、预算编成的重点营业额预算在编列营业额预算之际，必须根据企业过去的营业状况，同时考虑未来市场的情况，再配合经营方针的决定，以进行营业额的设定。1)在从事各种资料的比较分析时，应将以往营业实际的变动趋势列出，再依此进行营业预算的预测，而变动趋势可以包括长期趋势、循环的变动、季节的变动、不规则的变动等。2)在市场分析方面是针对市场的规模与特性进行需求预测，可以包括质与量的分析，对于影响市场的要素，诸如人口数、所得额、消费倾向、竞争企业的营业额、门店数、店铺面积、营业日数、天候、景气、物价等作深入的调查与比较；同时配合经营方针的决定，以设定营业额预算。进货预算营业额预算编成之后，在
5、决定销货成本与进货预算时，则必须先求得销货毛利率的预算。再据以求出销货成本预算。1)销货毛利预算A.在决定销货毛利率时，可依据过去数年度的销货毛利率进行时间数列的分析，同时也可针对特定相关门店的资料调查，相互比较而予以订定预估总毛利率。B.在内部经由各部门别对于毛利率的调查，而汇总成全公司的总毛利率，透过两方面资料的比较与调整，借以决定总毛利率的预算。2)销货成本预算A.销货成本预算=营业额预算*（1-预定总毛利率）。B.透过销货成本的预算，以进一步推算出进货预算，若公司的营业构成方面也包含专柜式的经营，则在推算进货预算时，应先将专柜部份剔除，而以自营部份的销货成本预算以推定采购的进货预算。3
6、)期末库存预算A.期末库存预算=营业额预算/预定商品周转率B.在设定库存预算时，必先取得商品周转率资料，至于在决定周转率时，可经由公司过去营业实绩与年终期末存货资料予以推算，同时也可参考同业的资料以拟定预定商品周转率。4)进货预算额进货预算额=销货成本预算-期初库存预算+期末库存预算+损耗额预算。经营费用预算1)经营费用类别A.人事类费用，如薪资、津贴、加班费、奖金、退职金准备、福利金等。B.设备类费用，如修缮费、折旧准备、租金、保险费等。C.维持类费用，如水电费、消耗品费、事务费、杂费等。D.营业类费用，如广告宣传费、包装费、增值税等。预算设定预算设定时可分成固定费用类与变动费用类，并针对过
7、去实绩予以检讨分析，而测定可能增加的幅度，进行预算额的估算，其公式为：经营费用预算=营业额预算*预计变动费用率+预计固定费用3)预算编列基础为求出各部门的经营绩效，可以依据各门店或部门类别，必要时也可分成商品别进行营业额，进货额、经营费用等预算的编列，至于经营费用类的预算编列基础，可依费用的归属或者以营业面积、使用人数、营业状况等作为分担基础，借以完成部门别或门店别的损益预算。现金收支预算对于损益的预算编定之后，为求营运资金的收支能够配合公司的经营有效的展开，有关现金收支的预算也为管理的重要课题。一般而言，在资金的流入面是资产的减少及负债的增加，而资金的流出面是资产的增加及负债的减少，所以在进
8、行资金收支预算编列时，可以依据此一原理作成资金收支预算表，透过此表可以做为经营上资金收支的预算及管理控制之用。4、计划及损益分析年度损益表的构成经由有关营业额、进货额、经营费用等的预算编列，为求公司经营活动的推进，对于整体的利益目標则必须加以确立，所以公司损益预算书的编成，成为营运活动的努力目标。1)在编制损益预算书时，对于经营者费用的掌握，销售利益的确保甚至营业外收支项目的推定等，均是考虑的要项，一般而言，基本的重点大致如下：A.经营费用的决定B.经常利益的决定C.销售总毛利率的推定D.将经营费用与经常利益相加，即为目标的总毛利额，再除以预定销售总毛利率，则为目标营业额。2)经营费用的决定上
9、，除变动费用及固定费用的分类方式外，更可以进一步将历年来的经营费用，以会计科目别加以详列，并分别检讨出每年的变动状况及分析费用的使用是否合理，深入进行检讨，而据以编列下半年度的预算，如此对于经营费用预算的决定则较为详尽，甚至将费用预算的增减或差异明细予以列出，更可以作为管理上控制的依据。3)经常利益的决定上，通常可运用二种方法来加以测度：A.经营资本对经常利益率=经常利益/经营资本*100。B.一人年间的经常利益=经常利益/从业员数。4)销售总毛利率的推定由于连锁经营业者商品的种类甚多，加以毛利率又很难趋于一致，所以在求出总商品的毛利率时采取若干步骤：A.将毛利率相同的商品分成若干群，并求出其
10、分别所占的比例。B.再加以求出整体商品的总毛利率。为便于说明起见，假设商品可分成A、B、C、D四群，其毛利率及所占比例分别如下表所示，经由计算可以得知其总毛利率为21.2%，另外若销售额构成比率不同时，对于毛利率也多少会有影响，当然实际上商品也许分在更多群，在计算时可依本方法予以类推。C.最后则将推算的经营费用与经常利益相加，即构成门店所应达成的总毛利额。D.再将此数值除以计算出来的预定销售总毛利率，而可以求得目标的营业额。E.若有营业外的收支时，再将其列入计算，如此则可以编成年度的损益计算表。损益平衡分析在营运过程中，究竟达到多少营业额可以损益平衡，相信是管理人员所极关心的，也即总费用与总收
11、入相等时的销货收入究竟是多少，所以关于损益平衡（Break even）的分析，就成为管理上的一项重要问题。在总费用当中系包括固定费用与变动费用，这便于进行分析所做的分类方式，当然在其他管理方面也可配合业务性质及分析之需，例如将费用分成直接费用（Direct expense）、间接费用（Indirect expense）或可控制费用（Controllable cost），不可控制费用（Uncontrollable cost）等。而在损益平衡分析上，所谓固定费用（Fixed cost）乃是与营业额的增减无关，是一定期间内所发生的定额费用，所以固定费用的分担率是与营业额的增减成反比例。而变动费用（V
12、ariable cose）是随着营业额的增减而发生变化，所以变动费用是与营业额的增减成正比例。有关损益平衡点计算了公式如下方所示。固定费用损益平衡点 变动费用1 营业额变动费用变动费用率 营业额固定费用损益平衡点1-变动费用率同时经由损益平衡点的应用，对于目标利益的实现，所必须达成的营业额目标也可利用下列公式导出：固定费用+目标利益 目标利益+固定费用 目标利益+固定费用营业额目标 1变动比率毛利额 变动费用 毛利率- 变动费用率 营业额 营业额损益平衡点比率与经营安全率变动费用率的推算：1) 1变动成本率=边际利益率=1商品原价率变动费用率。2) 若将变动费用列入总经营费用考虑，由变动费用率
13、=03) 1商品原价率=毛利率。4) 边际利益率=毛利率。门店损益平衡点1) 毛利率=毛利额/营业额2) 总经营费用（含固定与变动费用）=毛利 经常利益3) 损益平衡点营业额=总经营费用/毛利率4) 损益平衡点营业额/营业额*100%=损益平衡点比率5) 总经营费用/毛利额*100%=损益平衡点比率经营安全测定经营安全率=1损益平衡点比率，即表示损益平衡点的营业额占实际营业额的多少比率，在经营上较为安全，一般测度的标准为：1)优秀：损益平衡点比率75%以下，经营安全率25%以上2)良好：损益平衡点比率80%以下，经营安全率20%以上3)普通：损益平衡点比率85%以下，经营安全率15%以上4)尚
14、可：损益平衡点比率90%以下，经营安全率10%以上5)不良：损益平衡点比率91%以下，经营安全率9%以上营业额设定的基础连锁门店的经营者可依据经营安全率的标准，来测度门店经营的安全性，因此一间门店若欲维持极高的安全性，则损益平衡点比率在前75%，经营安全率在25%。至于其必要营业额设定的基准，使用的公式为：总经营费用 必要的营业额= 75% 毛利率为进一步说明损益平衡点的分析与经营安全率的测定，以实际数字例子予以叙述的，设某一间门店3年间的营业状况如下表所示：单位：千元现以第一年为例，将有关资料的计算过程列示如下：1)毛利率（毛利额/营业额）: 4156 / 18473*100%=22.5%2)总经营费用（毛利额经常利益）: 4156651=35053)损益平衡点营业额（总经营费用/毛利率）: 3505 / 0.225=155784)损益平衡点比率（损益平衡点营业额/营业额）: 15578 / 18473 *100%=84.3%5)经营安全率（1损益平衡点比率）: 184.3%=15.7%依照同样方法，可以依次计算第2、3年的资料，并将其列示如下表所示：年度损益平衡点比率经营安全率184.3%15.7%288.1%11.9%390.8%9.2%
