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1、第二章 金金融资产本章内容测试等级第一节金融资产产的定义和分分类2第二节以公允价价值计量且其其变动计入当当期损益的金金融资产概念2会计处理3第三节持有至到到期投资第四节贷款和应应收款项第五节可供出售售金融资产第六节金融资产产减值3第七节金融资产产转移3考情分析年度题型分值考点2010单项选择题6金融资产分类及及相关会计处处理；可供出出售金融资产产减值的会计计处理；综合题4金融资产重分类类的判断与会会计处理2011综合题4可供出售金融资资产减值转回回的会计处理理及差错更正正本章重点l 金融资产的会计计处理（重点关注处置置损益及累计计投资收益的的计算）l 持有至到期投资资摊余成本的的计算l 持有至
2、到期投资资、可供出售售金融资产减减值的会计处处理l 金融资产重分类类的原则及会会计处理第一节 金融资资产的定义和和分类 金融工工具：形成一一个企业的金金融资产，并并形成其他单单位的金融负负债或权益工工具的合同。金金融工具包括括基础金融工工具和衍生金金融工具。A公司：应收账款（金融资产）B公司：应付账款（金融负债） 例如：1、A公司赊销销商品 给B公公司A公司：应付债券（金融负债）B公司：持有至到期投资（金融资产2、A公司向BB公司 发行行债券A公司：权益工具B公司：长期股权投资等（金融资产3、A公司向BB公司发行股股票l 金融资产主要包包括：库存现现金、银行存存款、应收账账款、应收票票据、其他
3、应应收款项、股股权投资、债债权投资和衍衍生金融工具具形成的资产产等。l 企业应当结合自自身业务特点点、投资策略略和风险管理理要求，将取取得的金融资资产在初始确确认时划分为为：（1）以公允价价值计量且其其变动计入当当期损益的金金融资产（2）持有至到到期投资（3）贷款和应应收款项（4）可供出售售金融资产持有目的不同类金融资产产之间的重分分类第二节 以公允允价值计量且且其变动计入入一、概述 分为两类类： 交易性金融资产产l 取得目的主要是是为了近期内内出售。l 例如：以赚取差差价为目的购购入的股票、债债券和基金等等。 直接指定为以公公允价值计量量且其变动计计入 当期损损益的金融资资产二、以公允价值值
4、计量且其变变动计入当期期损益的金融融资产的会计计处理l 账户设置：交易性金融资产产成本公允价值变动动 l 业务内容： 初始计量 持有期间收到现现金股利或债债券利息 后续计量（公允允价值变动） 处置二、以公允价值值计量且其变变动计入当期期损益的金融融资产的会计计处理 20007年5月113日，甲公公司支付价款款106万元元从二级市场场购入乙公司司发行的股票票10万股，每每股价格100.6元（含含已宣告但尚尚未发放的现现金股利0.60元），另另支付交易费费用10000元。甲公司司将持有的乙乙公司股权划划分为交易性性金融资产，且且持有乙公司司股权后对其其无重大影响响。购入时的 公允价值借：交易性金融
5、融资产成本 11 000 000 应收股利 60 0000已宣告尚未发放的现金股利 投资收益 1 000 贷：银行存存款 1 061 0000二、以公允价值值计量且其变变动计入当期期损益的金融融资产的会计计处理购入时的公允价值 22007年11月1日，AABC企业从从二级市场支支付价款1 020 0000元（含含已到付息期期但尚未领取取的利息 220000元元）购入某公公司发行的债债券，另发生生交易费用220000元元。该债券面面值1 0000 0000元，剩余期期限为2年，票票面年利率为为4%，每半半年付息一次次，ABC企企业将其划分分为交易性金金融资产。借：交易性金融融资产成本 1 000
6、 0000 应收利息 20 0000已到付息期尚未领取的利息交易费用 投资收益 20 0000 贷：银行存存款 1 040 0000取得交易性金融融资产借：交易性金融融资产成本 （公允允价值）投资收益（发生生的交易费用用）应收股利（已宣告告但尚未发放放的现金股利利）应收利息（已到付付息期但尚未未领取的利息息）贷：银行存存款等（实际际支付的金额额）l 交易费用：可直直接归属于购购买、发行或或处置金融工工具新增的外外部费用。包包括支付给代代理机构、咨咨询公司、券券商等的手续续费和佣金及及其他必要支支出。l 支付的价款中包包含已宣告尚尚未发放的现现金股利或已已到付息期尚尚未领取的债债券利息单独确认为
7、为应收项目（应应收股利或应应收利息） 。持有期间的股利利或利息l 股利宣告日或计计息日：指分期付息、一次还本的债券 借：应收股利利 被投资单位位宣告发放的的现金股利 投资资持股比例 应收收利息 计息日计计算的应收利利息 贷：投资资收益l 实际收到时： 借：银行存款款 贷：应收股股利 应应收利息指分期付息、一一次还本的债债券后续计量l 原则：采用公允允价值进行后后续计量，公公允价值的变变动计入当期期损益。资产负债表日 公允价值大于账账面价值时借：交易性金融融资产公允价值变变动 贷：公允允价值变动损损益 公允价值小于账账面价值时借：公允价值变变动损益贷：交易性性金融资产公允价值变变动出售交易性金融
8、融资产（金融融资产终止确确认）借：银行存款等等 实际际收到的金额额贷：交易性性金融资产成本公允价值变变动 或借方 投资收收益 差额额，或借方 同时持有期间累累计公允价值值变动转出 ：不影响利润借或贷： 公允允价值变动损损益 贷或或借：投资收收益也可合并为一笔笔例题1 2007年5月月13日,甲甲公司支付价价款1 0660 0000元从二级市市场购入乙公公司发行的股股票100 000股,每股价格110.60元元(含已宣告告但尚未发放放的现金股利利0.60元元),另支付付交易费用11 000元元。甲公司将将持有的乙公公司股权划分分为交易性金金融资产，且且持有乙公司司股权后对其其无重大影响响。甲公司
9、其他相关关资料如下：（1）5月233日，收到乙乙公司发放的的现金股利；（2）6月300日，乙公司司股票价格涨涨到每股133元；（3）8月155日，将持有有的乙公司股股票全部售出出，每股售价价15元。 2007年5月月13日，购购入时：借：交易性金融融资产成本 11 000 000 应收股股利 600 000 投资收收益 1 0000 贷：银银行存款 11 061 000乙公司股票单位位成本 = 10元/股股 5月23日， 收到乙公司司发放的现金金股利：借：银行存款 600 000 贷：应收股股利 60 000 6月30日，确确认股票价格格变动（每股股1013元）：借：交易性金融融资产公允价值变
10、变动 3300 0000 贷：公允价价值变动损益益 3000 0000 8月15日，乙乙公司股票全全部售出（每每股15元）：借：银行存款 1 500 0000 贷贷：交易性金金融资产成本 1 0000 0000 公允价值变变动 3300 0000 投资收益益 2000 0000借：公允价值变变动损益 3300 0000 贷：投资收收益 3000 0000例题2l 207年1月月1日，ABBC企业从二二级市场支付付价款1 0020 0000元（含已已到付息期但但尚未领取的的利息 200 000元元）购入某公公司发行的债债券，另发生生交易费用220 0000元。该债券券面值1 0000 0000元
11、，剩余余期限为2年年，票面年利利率为4%，每每半年付息一一次，ABCC企业将其划划分为交易性性金融资产。l ABC企业的其其他资料如下下：（1）2077年1月5日日，收到该债债券206年下半年年利息20 000元；（2）2077年6月300日，该债券券的公允价值值为1 1550 0000元（不含利利息）；（3）2077年7月5日日，收到该债债券上半年利利息；（4）2077年12月331日，该债债券的公允价价值为1 1100 0000元（不含含利息） ；（5）2088年1月5日日，收到该债债券207年下半年年利息；（6）2088年3月311日，ABCC企业将该债债券出售，取取得价款1 180 0000元（含含1季度利息息10 0000元）。l 假定不考虑其他他因素。例题2 207年1月月1日，购入入时借：交易性金融融资产成本 1 000 0000 应收利息 20 0000 投资收益 20 0000 贷：银行存存款 1 0440 0000 1月5日，收到到该债券2006年下半年年利息借：银行存款 20 0000 贷贷：应收利息息 20 000 207年6月月30日，确确认债券公允允价值变动和和投资收益（账账面价值1000万公允价值1115万，半半年
