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1、论会计的适度稳健原那么及在我国企业的实现会计理论摘要：从稳住原那么与会计中的不确定性的关系出发，论证了现行会计形式下稳住原那么存在的客观必然性。但作为国际惯例，它是一个动态的概念，其必须被赋予新的内涵：适度稳健。定性和定量是认识适度的两个方面，其核心在于对可能性的准确估算。我国企业的财务会计应当遵循适度稳健原那么，而不是传统的稳健主义惯例。 关键词：稳健原那么；不确定性；适度；概率 遵循稳健原那么是财务会计界处理不确定性经济业务长期以来形成的惯例，至今仍然影响着会计中资产的计价和收益确实定。然而，人们对其在会计系统中的地位和会计准那么中的运用的质疑从来就没有停顿过，尤其在现行会计形式下，对稳健
2、原那么谋求变革的呼声甚高。稳健原那么终究何去何从？如何认识其新的时代内涵？以及在我国企业中何以实现？本文拟作初步讨论，作抛砖引玉之用。 一、适度稳健：现行会计形式下的必然选择 稳健原那么之所以在会计系统中占有一席之地，根本的原因在于市场经济中存在的竞争与风险，稳健的初衷便是为了避险。“在财务会计和报告领域里，像稳健主义慎重这样的惯例是有其地位的，因为企业的经济活动是在到处有不确定因素的环境中进展的。SFACNO.2因此，会计中的不确定性是稳健原那么存在的前提，也是考察稳健原那么的根本根据。历史地看，管理者、投资人、会计人员对计量上的可能误差，普遍的宁愿少计而不愿多计净收益或净资产，这就导致了稳
3、健原那么地位确实立。此外，稳健原那么还被假定为是对管理当局乐观情绪的必要抵消，而且有助于减轻会计人员披露会计信息的潜在责任风险。综合地看，不确定性与稳健原那么是会计中一对必然与偶尔的结合，一旦处理不确定性经济业务时选择对净资产和本期利润不利的方法和金额时，就意味着稳健原那么的应用。 毋庸置疑，稳健原那么自身的内在局限性也是明显的，其由过去占主导地位的会计原那么退居附属地位的会计惯例便是有力的明证。一般地讲，稳健原那么要求“切莫预计利润，但要预计一切损失。这首先似乎就失去了“真实与公允的会计立场，扭曲了真实的会计数据；其次还同有关权责发生制、历史本钱、配比性、一贯性等会计原那么相矛盾；再次，稳健
4、原那么的应用还缺乏应有的刚性标准，搀杂了会计人员不少的主观成分，一个典型的例证就是存货计价当中“本钱与市价孰低法的运用。不但如此，稳健原那么同现行会计形式下以“决策有用观构建标准化会计理论体系的目的形式相背离。决策有用观认为，会计信息是多元化的，决策也是多样的，这就要求全面反映社会环境对企业如今和将来的经营情况的影响。鉴于经济环境的强烈变化所导致的企业风险和不确定性日益进步，以下信息显得异常重要：1企业分部信息；2创新金融工具信息；3资产负债表表外融资协议信息；4核心与非核心业务信息；5一些特定资产和负债计量的不确定性信息；6季度报告信息。满足会计信息使用者的信息需求是财务会计存在和开展的灵魂
5、。这些可以导致决策差异的重要信息，尤其是一些在时态上属于将来却与正确评估和判断企业当期财务状况和经营成果直接相关的信息，以历史本钱为主要计量属性的稳健原那么却视之为财务报告的“禁区。诸如商誉会计、人力资源会计、环境会计的开展之所以举步维艰，稳健原那么的制约不能不说是其中的重要因素之一。这反而证明了稳健原那么在现行会计形式下的严重缺陷，面临着根本变革的必要。 总而言之，面对日益加剧的市场竞争和风险，处理不确定性特别是不确定性较高的经济业务，持稳健态度自然无可非议！但是，会计的开展却是反映性的。所谓国际惯例，同样是个动态的概念，其内容也是随着国际环境的变化而变化。因此稳健原那么又必须被赋予新的内涵
6、，那就是适度的稳健。唯有以合情合理的慎重为根底对会计信息进展披露，力求保证财务报告反映其意欲反映的信息，才是真正的稳健，也才能顺应现行会计形式开展的要求。 二、适度的解读：定性与定量的结合 稳健原那么的使用受适度的制约本质上已经完全打破了传统稳健原那么的含义；也是当前国际会计界稳健原那么开展的主流趋势。适度意味着不允许创设机密公积、提取过分准备，更不允许蓄意地、一贯地少计净资产和净收益。而是要求：在有充分证据说明其发生和能可靠计量的情况下将资产或利益予以反映；在没有充分证据说明其发生和不能可靠计量的情况下不应包括负债或损失。其实，对稳住原那么使用的适度要求，还可从现代经济学层面上得到阐释。在经
7、济学领域里，风险与收益是一对至关重要的概念，而且两者的变化规律是：随着不确定性程度的增加，其需要的边际补偿收益也是呈递增趋势，通常可用一条凸状的风险收益曲线来表示。依此原理出发，可以得到推论：1.在不确定性较低时，信息使用者对风险的偏好近乎于中性，他们要求提供客观、公允的会计信息，不允许带有偏见。因此稳健原那么的地位相对较低，处理睬计事项时，资产收益与负债损失应当一视同仁。2.当不确定性较高时，信息使用者对风险的偏好呈凸性，在无法准确获取客观、公允会计信息的情况下，他们认为悲观主义优于乐观主义。因此，稳健原那么的地位相对较高，处理睬计事项时，更多地确认、计量和披露有关负债损失，而忽略有关的资产
8、收益。 这本质上也为稳健原那么的运用提供了一个理论框架，而强调适度的把握是该框架的本质要求。一句话，“好的会计准那么应使财务报告既不多提将来过苦日子的准备，也不将损失递延确认，真实的利润波动不要人为予以平滑。ArthurLevitt，1998因此，遵循适度的稳健是符合导致高质量会计信息这一要求的，这是对适度的定性认识。 何谓不确定性较低、不确定性较高？问题的关键在于：如何对不确定性大小进展准确的估算，判断其所属的层次，进而作出何种会计处理的决策。因此对适度的认识根本的还在于对量的认识。 “度本质上指的是对不确定性倾斜的程度，不确定性程度的上下又意味着经济业务的发生和结果的“可能性的大小，可能性
9、通常又用概率来表述，因此对适度的量化归根结底就是要对其可能性用概率值作出准确的估算。当前，国际上流行的可能性评估方法主要有三种：1.众数概率法。其着重反映的是最可能发生的结果，在这种方法下，假设某一结果发生的可能性最大，那么认为该事项的发生是“很可能的，否那么就认为是“不可能的。2.累计概率法。简称累积法，是一种根据累计概率来判断某一事项发生可能性的方法。假设累计概率超过50，认为事项“很可能，否那么就认为事项的发生“不可能。3.加权概率法。该方法类似于统计学上的期望值法，其特征是要求考虑所有可能的结果以及每种可能结果发生的概率，即将每一种可能的结果数值作为权数与相应的概率相乘后，将乘积累加得
10、出加权概率，并以加权概率来计算可能的结果。相对而言，加权概率法较其它两种方法更为准确，因为它综合反映了所有可能的结果及其概率分布，表达了中性的原那么。尤其是在难以准确地确定所有可能的结果及其结合概率的情况下如结果表现为连续数，其金额估计更要求与加权概率法、各种可能的结果及其概率保持一致。当然，财务会计中的“可能性也绝不是一个“纯数学的问题，它与不确定性事项确实立、计量亲密相关。这样对可能性进展详细分析和估算就不得不考虑有关因素的影响，比方，计量客体的性质、事项发生的概率分布特征、每一工程最终可能的结果等。此外，鉴于受现有确认标准的制约，不少不确定性工程不能在表内确认、提醒，如何进展表外披露是提
11、供这些信息的一个重要问题。而且，即使以信息使用者的需求为导向，根据可能性大小及其重要性原那么来挑选有助于使用者决策的信息，把握披露的度和量，也离不开可能性的准确估算。应当指出，尽管当前国际会计界对可能性概念尚未达成共识，对可能性的标准标准也是多种多样。比方，加拿大CICA会计准那么委员会于1993年公布的ED?或有利得和或有损失?中，按概率大小把可能性分为五档，即：根本肯定9199、很可能5090、可能50、未必可能1550、可能性极小115；?英国公认会计实务?也将可能性分为根本肯定95100、很可能5095、有可能550和极小可能05四档；我国?或有事项?会计准那么对可能性的划分与英国根本一样。但可以肯定，运用特定的方法，估算出可能性的准确值，对其结果进展详细分析，套用稳健原那么适度使用的框架，进展有关的经济业务的处理，已是大势所趋。 三、适度稳健的实现：基于我国企业现状的分析 市场经济中的竞争和风险是稳健原那么滋生的土壤。正因为如此，我国的会计核算标准也一改以往方案经
