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1、第九章 外币交易学习目标n 了解外币折算的基本概念n 掌握外币交易的会计处理方法n 了解外币财务报表折算的主要问题n 掌握外币财务报表折算的现行汇率法n 了解外币财务报表折算的多种汇率法第一节 外币业务概述一、金融学上外币与外汇1外币：是指除了本国货币以外的其他国家或地区的货币。2外汇：（国际货币基金组织）IMF的定义：是货币行政管理当局以银行存款、国库券、长短期政府债券等形式保有的在国际收支逆差时可以使用的债权。3我国外汇管理暂行规定：外汇的定义：是指以外币表示的用于国际结算的支付手段以及可用于国际支付的特殊债券和其他货币资产。具体包括：外国货币，包括纸币、铸币；外币有价证券，包政府公债、国
2、库券、公司债券、股票、息票等；外汇收支凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；其他外汇资金。二、会计学上外币：记账本位币以外的货币记账本位币与列报货币1记账本位币概念：我国企业会计准则是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编制的财务报表应当折算为人民币。2境内经营选定记账本位币应当考虑的因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算（3）融资
3、活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币3境外经营记账本位币的确定：境外经营的含义：是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的。境外经营选定记账本位币还应当考虑的因素：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务4记账本位币的变更（1）企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处
4、的主要经济环境发生重大变化（2）企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币5列报货币：是指企业编制财务报表时所采用的货币记账本位币与列报货币的关系：（1）同一企业的记账本位币与列报货币可能一致，也可能不一致（2）记账本位币可以是人民币以外的货币（3）我国企业对外编报的财务报表只能是人民币三、外币兑换（conversion of foreign currency）指将外币换成本国货币，或将本国货币换成外币 ，或将不同外币进行的互换。外币折算（translation of foreign currency）：是指把不
5、同的外币金额换算成本国货币的等值或者另外一种外币的等值程序，它只是在会计上对原来的外币金额的重新表述，或者说，将外币统一换算成记账本位币的等值。四、外币业务的类型1外币交易是指企业以外币计价或者结算的交易。具体包括：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；借入或者借出外币资金；其他以外币计价或者结算的交易2外币财务报表的折算是指为了特定的目的把用一种货币表述的财务报表换用另外一种货币来表述。五、外汇汇率（一）汇率标价方法1直接标价法（应付标价法）：我国等世界上大多数国家采用。2间接标价法（应收标价法）：英、美采用。（二）汇率的类别1固定汇率和浮动汇率2银行挂牌汇率和外汇市场汇率3即期汇率和远期汇
6、率4现行汇率、历史汇率和平均汇率5即期汇率和即期汇率的近似汇率6记账汇率和账面汇率六、汇兑损益概念：是指发生的外币业务折合为记账本位币记账时，由于业务发生的时间不同，所采用的汇率不同而产生的记账本位币的差额；或者是不同货币兑换，由于两种货币采用的汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额，它给企业带来收益或者损失，也是衡量企业外汇风险的一个指标。（一）产生汇兑损益的情形1外币存款的使用2债权债务的结算3货币兑换4资产负债表日按期末汇率进行调整5外币财务报表折算（二）汇兑损益的种类1按性质不同划分：兑换损益和折算损益。1按业务归属（或来源）划分：汇兑损益分为外币交易损益和报表折算损益。2按本期实现与
7、否划分：已实现的汇兑损益和未实现的汇兑损益。（三）汇兑损益的确认两种观点：1只有已实现的汇兑损益才能计入当期损益2所有的汇兑损益全部计入当期损益（四）我国准则对汇兑损益的处理原则1外币货币性项目采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑损益，计入当期损益。2以历史成本计量的外币非货币性项目采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额3企业收到投资者以外币投入的资本采用交易发生日即期汇率折算4编制合并财务报表在所有者权益 “外币报表折算差额”项目单独列示第二节 外币交易的会计处理一、外币交易会计处理的基本方法（一）单一交易观
8、点主张将外币计价的购货或销货与随后的账款结算视为一笔交易整体的两个阶段，即将购货付款或销货收款视为一体。在这种观点下，汇率变动的影响应处理为对原先入账的购货成本或销售收入的调整，也就是说，对以外币标价的购、销交易，必须在清偿有关应付或应收外币账款后才算完成，只要未进行结算，就视这项交易没有完成。因此，按此观点，在外币交易的会计处理中不会出现“汇兑损益”，按记账本位币计量的购货成本或销售收入最终应决定于结算日的汇率。1单一商品购销业务，商品的销售收入或购货成本在结算日才确定。2汇率变动产生的外币折合差额，调整商品的销售收入或购货成本。例1：中国某公司2008年12月15日以赊销方式向美国某公司出
9、口商品一批，共计10 000美元，当天的汇率为USD1CNY7.8；12月31日的汇率为USD1CNY7.7；结算日为2009年2月16日，当天汇率为USD1CNY7.6。买卖双方约定货款以美元结算，该公司所选择的记账本位币为人民币。2008年12月15日借：应收账款美元（10 0007.8） 78 000 贷：主营业务收入 78 0002008年12月31日借：主营业务收入 1 000 贷：应收账款美元10 000（7.87.7） 1 0002009年2月16日借：主营业务收入 1 000 贷：应收账款美元10 000（7.77.6） 1 000同时：借：银行存款美元（10 0007.6）
10、76 000 贷：应收账款美元 76 000例2：中国某公司2008年12月15日以赊购方式从美国某公司进口商品一批，共计10 000美元，当天的汇率为USD1CNY7.8；12月31日的汇率为USD1CNY7.7；结算日为2009年2月16日，当天汇率为USD1CNY7.6。买卖双方约定货款以美元结算，该公司所选择的记账本位币为人民币。2008年12月15日借：库存商品 78 000 贷：应付账款美元（10 0007.8） 78 0002008年12月31日借：应付账款美元10 000（7.87.7） 1 000 贷：库存商品 1 0002009年2月16日借：应付账款美元10 000（7.
11、77.6） 1 000 贷：库存商品 1 000同时：借：应付账款美元 76 000 贷：银行存款美元（10 0007.6） 76 000 （二）两项交易观点主张将交易的发生作为交易完成的标志，即将购货或销货与随后的账款结算看作两项交易。在这种观点下，购货成本或销售收入均按交易发生时的汇率将外币金额折算成记账本位币确定下来，而与以后货款的结算无关。在编表日和交易结算日因汇率变动而产生的外币折合差额，由于其与外币交易的发生无关，不再调整购货成本或销售收入，而是单列“汇兑损益”项目反映。至于交易结算前所发生的外币折合差额应归属于哪一个会计期间，则存在两种不同的处理方法。一是将交易结算前发生的外币折
12、合差额作为未实现的汇兑损益予以递延，列入当期资产负债表，直到交易结算时才作为已实现的损益入账；二是将交易结算前发生的外币折合差额作为已实现汇兑损益，计入当期损益。1商品购销业务在交易日完成，此后的货款结算业务属于另一项业务。2资产负债表日汇率变动引起的差额：（1）实现，计入当期损益（2）未实现，递延至结算日确认损益例3：沿用例1资料，将资产负债表日的汇兑差额作为已实现的损益2008年12月15日借：应收账款美元（10 0007.8） 78 000 贷：主营业务收入 78 0002008年12月31日借：财务费用汇兑差额 1 000 贷：应收账款美元10 000（7.87.7） 1 000200
13、9年2月16日借：财务费用汇兑差额 1 000 贷：应收账款美元10 000（7.77.6） 1 000同时：借：银行存款美元（10 0007.6） 76 000 贷：应收账款美元 76 000例4：沿用例1资料，将资产负债表日的汇兑差额作为未实现的损益2008年12月15日借：应收账款美元（10 0007.8） 78 000 贷：主营业务收入 78 0002008年12月31日借：递延收益汇兑差额 1 000 贷：应收账款美元10 000（7.87.7） 1 0002009年2月16日借：递延收益汇兑差额 1 000 贷：应收账款美元10 000（7.77.6） 1 000同时：借：银行存款美元（10 0007.6） 76 000 贷：应收账款美元 76 000同时，将递延收益结转为已实现的汇兑损益借：财务费用汇兑差额 2 000 贷：递延收益汇兑差额 2 000二、外币业务的记账方法1统账制记账方法以一种
