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1、第二节环境保护税法环境保护税（简称“环保税”）是对在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环 境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者征收的一种税。2016年12月25日，第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十五次会议通过了中华人民共和国环境 保护税法，这是我国第四部经过立法机关正式立法的税收实体法。环境保护税作为费改税开征的税种，自2018 年1月1日起施行。作为落实生态文明建设的重要税制改革举措而推出的环境保护税，具有以下基本特点：（新增）（1）属于调节型税种；（2）其渊源是排污收费制度；（3）属于综合型环境税；（4）属于直接排放税；（5）对大气污染物、水污染物规
2、定了幅度定额税率；（6）采用税务、环保部门紧密配合的征收方式；（7）收入纳入一般预算收入，全部划归地方。【例题多选题】以下符合环境保护税特点的有（）。A. 属于调节型税种B. 属于单一型环境税C. 属于直接和间接排放税D. 收入纳入一般预算收入，全部划归地方【答案】AD一、纳税义务人（）在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和 其他生产经营者为环境保护税的纳税人，应当依法缴纳环境保护税。【提示1】环保税的纳税人有直接向环境排放应税污染物的行为。【提示2】所称应税污染物，是指环境保护税税目税额表应税污染物和当量值表规定的大气污染物、 水污染物、
3、固体废物和噪声。有下列情形之一的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳相应污染物的环境保护税：（1）企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物 的；（2）企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物 的。依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所超过国家和地方规定的排放标准向环境排放应税污 染物的，应当缴纳环境保护税。【政策解释】企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税 污染物的，不缴纳环境保护税；依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所超过国家和地方
4、规定的 排放标准向环境排放应税污染物的，应当缴纳环境保护税。这是从两类排污主体一一直接产生污染物的企业与 集中处理污染物的企业，两个角度阐述政策：二、税目、税额（）环境保护税的税目、税额，依照环境保护税法所附环境保护税税目税额表执行。【提示1】环境保护税的计税单位为“每污染当量”、“每吨”、“超标分贝”。【提示2】环境保护税采用定额税率。固体废物和噪声的税额标准是全国统一的。应税大气污染物和水污染 物的具体适用税额的确定和调整，由省、自治区、直辖市人民政府统筹考虑本地区环境承载能力、污染物排放 现状和经济社会生态发展目标要求，在环境保护税税目税额表规定的税额幅度内提出，报同级人民代表大 会常务
5、委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。【提示3】注意税目税额表噪声计税备注说明：1. 一个单位边界上有多处噪声超标，根据最高一处超标声级计算应纳税额；当沿边界长度超过100米有两 处以上噪声超标，按照两个单位计算应纳税额。2. 一个单位有不同地点作业场所的，应当分别计算应纳税额，合并计征。3昼、夜均超标的环境噪声，昼、夜分别计算应纳税额，累计计征。4声源一个月内超标不足15天的，减半计算应纳税额。5.夜间频繁突发和夜间偶然突发厂界超标噪声，按等效声级和峰值噪声两种指标中超标分贝值高的一项计 算应纳税额。【例题1多选题】下列污染物中，属于环境保护税征收范围的有（）。（2018年
6、）A. 建筑噪声B. 二氧化硫C. 煤矸石D. 氮氧化物【答案】BCD【解析】应税噪声特指的是工业噪声，不包括建筑噪声（选项A）和交通噪声。【例题2 多选题】环境保护税的计税单位有（）。A. 每污染当量B. 每吨C. 每千克指数D. 超标分贝【答案】ABD【例题3 多选题】环境保护税的税目中，由省、自治区、直辖市人民政府统筹考虑后在规定的幅度内按规 定程序确定具体适用税额的项目有（）。A. 大气污染物B. 水污染物C. 固体废物D. 噪声【答案】AB【解析】应税大气污染物和水污染物的具体适用税额的确定和调整，由省、自治区、直辖市人民政府统筹考 虑后在规定的幅度内按规定程序确定。三、计税依据（）
7、（一）计税依据确定的基本方法应税污染物的计税依据，按照下列方法确定：（1）应税大气污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定；（2）应税水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定；（3）应税固体废物按照固体废物的排放量确定；（4）应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定。【解释】（1）污染当量，是指根据污染物或者污染排放活动对环境的有害程度以及处理的技术经济性，衡量不同污 染物对环境污染的综合性指标或者计量单位。同一介质相同污染当量的不同污染物，其污染程度基本相当。（2）排污系数，是指在正常技术经济和管理条件下，生产单位产品所应排放的污染物量的统计平均值。（3）物料衡算，是指根据物质质量守恒
8、原理对生产过程中使用的原料、生产的产品和产生的废物等进行测 算的一种方法。应税大气污染物、水污染物的污染当量数，以该污染物的排放量除以该污染物的污染当量值计算。每种应 税大气污染物、水污染物的具体污染当量值，依照中华人民共和国环境保护税法所附应税污染物和当量 值表执行。1. 应税大气污染物、水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定计税依据。污染当量数以该污染物的排放量除以该污染物的污染当量值计算。计算公式为：应税大气污染物、水污染物的污染当量数=该污染物的排放量三该污染物的污染当量值【例题】某企业2019年3月向大气直接排放二氧化硫10000千克，根据大气污染物污染当量值表，二氧化 硫的污
9、染当量值为0.95 （千克），其污染当量数为：10000/0.95=10526.32。【解释】由于每一排放口或者没有排放口的大气、水的污染物不止一种，征收环保税的项目也有具体的规定：具体情形征税项目每一排放口或者没有排 放口的应税大气污染物按照污染当量数从大到小排序对前二项污染物征收环境 保护税每一排放口的 应税水污染物按照环境保护税法所附应 税污染物和当量值表，区分第 一类水污染物和其他类水污染 物，按照污染当量数从大到小排 序对第一类水污染物按照前 五项征收环境保护税对其他类水污染物按照前 三项征收环境保护税【提示】省、自治区、直辖市人民政府根据本地区污染物减排的特殊需要，可以增加同一排放
10、口征收环境保 护税的应税污染物项目数，不仅局限于前三项或前五项，但需报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国 人民代表大会常务委员会和国务院备案。2. 应税固体废物按照固体废物的排放量确定计税依据。固体废物的排放量为当期应税固体废物的产生量减去当期应税固体废物的贮存量、处置量、综合利用量的 余额。计算公式为：固体废物的排放量=当期固体废物的产生量-当期固体废物的综合利用量-当期固体废物的贮存量-当期固体 废物的处置量【解释】固体废物的贮存量、处置量，是指在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置的固 体废物数量；固体废物的综合利用量，是指按照国务院发展改革、工业和信息化主管部门关于
11、资源综合利用要 求以及国家和地方环境保护标准进行综合利用的固体废物数量。纳税人有下列情形之一的，以其当期应税固体废物的产生量作为固体废物的排放量：（1）非法倾倒应税固体废物。（2）进行虚假纳税申报。【提示】上述两类情况的环保税计税依据不减除当期应税固体废物的贮存量、处置量、综合利用量。3. 应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定计税依据。工业噪声按超过国家规定标准的分贝数确定每月税额，超过国家规定标准的分贝数是指实际产生的工业噪 声与国家规定的工业噪声排放标准限值之间的差值。（二）应税大气污染物、水污染物、固体废物的排放量和噪声分贝数的确定方法（方法和顺序）1. 纳税人安装使用符合国家规定和
12、监测规范的污染物自动监测设备的，按照污染物自动监测数据计算。2. 纳税人未安装使用污染物自动监测设备的，按照监测机构出具的符合国家有关规定和监测规范的监测数 据计算。3因排放污染物种类多等原因不具备监测条件的，按照国务院环境保护主管部门规定的排污系数、物料衡 算方法计算。4不能按照上述第1项至第3项规定的方法计算的，按照省、自治区、直辖市人民政府环境保护主管部门 规定的抽样测算的方法核定计算。四、应纳税额的计算（）（一）应税大气污染物污染当量数=排放量/污染当量值应纳税额=污染当量数X适用税额【例题计算问答题】某企业2019年3月向大气直接排放二氧化硫、氟化物各100千克，一氧化碳200千 克
13、，氯化氢80千克，假设当地大气污染物每污染当量税额1.2元，该企业只有一个排放口。计算该企业当月应 纳税额。【答案及解析】第一步：计算各污染物的污染当量数一一计算出题干中4项污染物的每项的污染当量数。污染当量数=该污染物的排放量三该污染物的污染当量值二氧化硫污染当量数=100/0.95=105.26氟化物污染当量数=100/0.87=114.94一氧化碳污染当量数=200/16.7=11.98氯化氢污染当量数=80/10.75=7.44第二步：按污染当量数给4项污染物排序，对大气污染物确定排序前三项的污染物。氟化物污染当量数（114.94）二氧化硫污染当量数（105.26） 氧化碳污染当量数（
14、11.98） 氯化氢 污染当量数（7.44）该企业只有一个排放口，排序选取计税前三项污染物为：氟化物、二氧化硫、一氧化碳。第三步：就排序的前三项污染物的污染当量数之和和规定的定额税率计算应纳税额。应税大气污染物的应纳税额=污染当量数X适用税额应纳税额=（114.94+105.26+11.98）X1.2=278.62 （元）。（二）应税水污染物1. 适用监测数据法的水污染物（包括第一类水污染物和第二类水污染物）污染当量数=排放量/污染当量值【例题计算问答题】甲化工厂是环境保护税纳税人，该厂仅有1个污水排放口且直接向河流排放污水，已 安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备。监测数据显示
15、，该排放口2019年2月共排放污水6 万吨（折合6万立方米），应税污染物为六价铬，浓度为六价铬0.5mg/L。请计算该化工厂2月份应缴纳的环 境保护税（该厂所在省的水污染物税率为2.8元/污染当量，六价铬的污染当量值为0.02千克）。【答案及解析】（1）计算污染当量数：根据环保税纳税申报要求，采用监测机构监测方法计算污染物排放量的，污染物排放量=污水排放量X实测 浓度值三1000 （注：将污染物排放量换算成千克）六价铬污染物的排放量=污水排放总量X浓度值=60000000X0.5三1000000=30 （千克）六价铬污染当量数=污染物排放量三当量值=30三0.02=1500（2）应纳税额=污染当量数X适用税额=1500X2.8=4200 （元）。2. 适用抽样测算法的水污染物适用抽样测算法的情形，纳税人按照环境保护税法所附禽畜养殖业、小型企业和第三产业水污染物当量 值表所规定的当量值计算污染当量数。（1）规模化禽畜养殖业排放的水污染物污染当量数=禽畜养殖数量三污染当量值（2）小型企业和第三产业排放的水污染物污染当量数=污
