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1、山西振东制药股份有限公司财务报表造假及其治理措施摘 要近年来，许多企业一味追求上市，不考虑自身财务能力以及承受风险的能力 在IPO上市未通过后多数破产或者转投，其中上市公司也由于产业发展超负荷支撑，造成银行等金融机构大量的坏死账以及企业不良资产的产生，企业负债繁重，最后只有政府出面买单。因此，研究上市公司财务造假问题具有重要的理论意义和现实意义。本文首先对财务造假相关理论做了梳理归纳，然后对山西振东制药股份有限公司财务造假进行了介绍，接着对山西振东制药股份有限公司财务造假的案例进行了原因分析，最后结合理论和的情况对我国加强财务造假的治理提出了对策建议。关键词：财务造假；治理；山西振东制药股份有
2、限公司AbstractDevotion to public in recent years, many enterprises, regardless of their financial ability and the ability to take risks After IPO failed most bankruptcy or switch to, listed companies are also due to the overload support of industrial development, causing bank account, and a large numbe
3、r of financial institutions, such as necrosis of non-performing assets of the enterprise, enterprise debt burden, only the government to pay. Therefore, the research of the listed company financial fraud problems has important theoretical significance and practical significance. At first, this paper
4、 made a comb, the financial fraud related theory and then to Shanxi cooperates pharmaceutical co., LTD., financial fraud are introduced, and then to Shanxi cooperates pharmaceutical co., LTD., the reason of financial fraud case analysis, finally combining with the theory and the situation of our cou
5、ntry to strengthen the management of financial fraud countermeasures and Suggestions are put forward.Key words: financial fraud;Management;Shanxi cooperates pharmaceutical co., LTD目 录一、 引言1二、 财务造假相关理论概述2（一） 财务造假的概念2（二） 财务造假的特征2（三） 财务造假的影响4三、 山西振东制药股份有限公司财务造假案例分析5（一） 山西振东制药股份有限公司企业概况介绍5（二） 山西振东制药股份有限
6、公司财务造假的具体内容61. 虚增收入62. 虚减成本83. 虚增资产94. 隐瞒关联方交易10（三） 山西振东制药股份有限公司财务造假的原因12四、 应对财务造假加强治理的对策建议12（一） 加强会计市场的管理职能12（二） 加强中小投资者的投资意识13（三） 加强对财务造假行为的惩处力度13（四） 加强内控制度的执行14（五） 提高中介机构的服务质量14五、 结语15参考文献16致 谢17II山西工商学院2013届本科生毕业论文一、 引言中国证监会在2014年4月30日正式重启IPO发审会后，根据融资上市咨询机构前瞻投资顾问统计，截至2014年12月31日，证监会发审会共审核120家企业的
7、首发申请，其中首发通过的有104家，首发未通过的有10家，取消审核5家，暂缓表决1家，过会率约为87%，被否率约8.3%。近年来，许多企业一味追求上市，不考虑自身财务能力以及承受风险的能力，在IPO上市未通过后多数破产或者转投。由此可以想象，企业一旦上市成功，其实际水分有多大；上市公司也由于产业发展断超负荷支撑，给银行等金融机构带来了大量的坏死账；企业负债繁重，最后只能由政府出面买单。专业机构针对证券市场的财务状况进行了实质性分析，这项分析对于会计和证券市场有着重要的意义，也是现阶段重点研究的一个专项课题。对于会计信息质量而言，财务信息的真实性是关键所在，不但会影响到投资者的利益，也会对社会经
8、济市场的稳定造成影响。具体情况如下：首先，给监督管理机构制定相关规定提供了参考依据。在目前的证券市场中，合理完善的监管制度有利于市场经济的平稳运转 王丽娜,宋龙飞,胡朝霞,张传武,左小云. 我国上市公司财务报告质量提升研究-基于万福生科财务造假案例分析研究J. 池州学院学报,2014,05:59-62.。所以，确保市场在坚持“公平、公正、公开”原则的基础上有效运转和确保集体的公共利益，是证券市场的监督管理的重要内容。其次，给证券市场所有利益相关人员制定决策时提供有价值的参考依据。在证券市场中，经常会出现一些利益相关人员由于财务信息不完善而虚报瞒报造成错误决定和资源分配不公平等现象。证券市场有关
9、受益人员一般有投资人、债权人和关联公司。再次，对证券市场的设计也是相当有利的，可以将内部的管理体系更加科学化 张勇. 我国上市公司财务造假现状、成因及对策探析J. 市场研究,2014,11:61-62.。证券市场现在属于所有权和控制权分别行使阶段。在专业学术研究过程中，重点研究对象是委托人和代理人之间契约的建立。对财务造假的重点分析，有助于完善上市公司对内部的治理体系，而且保障财务信息的真实性。给上市公司对内部管理的专项研究从理论化上升到实物化和具体化研究，将理论性研究和实质性研究有效地结合起来，给机制设计创造有利条件。最后，对会计准则的建立和会计理论的研究水平的提升有很大帮助。会计规范更新的
10、速度和会计学术研究的核心与方向，最终取决于证券市场财务的规范程度。全面看待会计发展史，不难发现，在会计业和实务业对财务报告监管制度进行研究和探索，并推动新的理论热潮，最终促生新的会计理论，基本都是由于一次重大的财务造假案。可见，对证券市场财务报告造假问题的研究，具有很强的理论意义和实践意义。二、 财务造假相关理论概述（一） 财务造假的概念财务报告造假是我国理论定义中常用术语，在国外相关文献中进行研究时统称为“财务报告舞弊”，它指的是会计主体，故意运用一切非法手段，编制错误信息，进而与财务会计报告标准背道而行，虚报误报信息去体现该会计主体在同一阶段内的财务状况、经营成果和现金流量的数据信息，给会
11、计主体在经营活动中的实际情况给出不切实际的财务会计汇报，进而给使用者提供错误信息作出错误的决策 何冰心. 浅谈上市公司的财务造假及防范J. 北方经贸,2014,12:136-137.。财务报告造假给会计信息蒙上阴影失去真实性，会计信息失真一般情况指的是会计信息无论是输出还是输入过程中所形成的不统一使信息虚假，也就是说企业财务报告中所体现的真实状况和会计原始凭证不相符，从而影响会计信息的真实性，不能从客观方面有效地体现出企业的实际经济活动现状。财务报告失真给会计信息的影响是不可估量的，也会给使用者失去了其本来拥有的客观性和真实性，致使使用者得到虚假的报告，给决策人员在制定的有关决定时形成负面影响
12、。当会计信息不能以完整性真实性的面貌出现时，会计信息失真的现象就暴露出来了。客观真实性通常被会计人员当作是自己的生命一样看待，当自己的生命脱离了正确轨道时，将变得没有任何意义。在我国近期对会计法进行了全面性修订，里面要求会计所出具的经济信息一定要真实全面可靠；企业会计制度将以客观形式存在，给企业的提供有效的会计信息，产对其作出实质性要求：“会计核算必须以实际发生的交易或事项为参考标准，真实的体现企业的财务现状、经营成效和流动资金量。” 李林明. 财务造假的原因及影响-基于华锐风电的案例分析J. 现代经济信息,2014,23:179+181.（二） 财务造假的特征财务报告对于利益关联人员提供的有
13、用价值信息主要表现在企业对主导经营数据的有效统计分析上，经过对这些核心数据信息的变动现象，利益关联人员可以准确判定企业的未来发展趋势，一般我们将这些变动按毛利率、净利率、净资产收益率、负债率等来划分。所以目前对财务信息报告的造假主要特点有下列几点，具体如下：经过细致研究发现，当财务指标和真实的财务报告作比较，失真的财务报告一般会有一些“含蓄”的结构特征 宁丽英. 企业财务造假的防范与治理J. 冶金财会,2014,08:36-37.。正处于上市前期的公司企图利用控制企业利润去掩盖企业本身不健全的经营能力和目前的亏损状况，可是对于已经上市的企业而言，怎样把企业自身的有效价值从根本意义上体现出快速上
14、升的趋势，最好的办法就是采用虚报企业的经济效益和盈利信息，去挽留住董事会的老股东们，以此来吸收大量的投资商。以这种形式来操控企业所获得的成本利润要高出好几倍，并且大多数经济效益不好的企业都会选择这种办法去掩饰企业的亏损状态。非财务指标方面以原始资料的真实性为主，信息完整真实可以体现出成本费用的真正意义。企业将会计凭证作出合理处置过程中，未曾设立专业的管理机制去对原始凭证和记账凭证进行有效审查，不能及时发现伪造和更改过的原始凭证，使企业的成本费用不受限制，肆意增加。就以企业库存量的成本费用来计算，在原始凭证审核不到位的前提条件下，对库存量进行计量时采用随意性强的计量方法作业，进则致使企业实际的库
15、存量与账面上的数目不相符，而使企业经济价值失去真实性；当固定资产使用年限已达上限时作出的折旧计算，可以采用相同的办法去加快或降低有关费用项目的作业，进而随意调配企业的实际利润。非财务指标还有另外一种表现形式，就是公司目前的管理体系不完善，对财务信息的管理没有章法一片混乱，编制双重账目设立“小金库” 蔡红,李伟峰. 透过“万福生科财务造假案例”看我国上市公司退出机制-基于投资者保护角度J. 商业文化,2014,20:145-146.。根据会计法要求企业只能拥有一个账套，来对企业的一切经济往来项目进行核算，可是部分企业为了在有关部门面前留下好印象来谋取利益最大化，居然针对部门性质设立多重账目，这部
16、分虚假的账套里面包含的财务信息往往都是根据相关部门特殊性能的要求进行反复倒推而得出的账面记录。比如，企业如果要在银行得到更多的贷款，就会在会计账目和报表过程中作出虚假装扮，掩盖漏洞进而逃避税收，企业在进行税务报账时，所出具的账薄和报表都是经过修整后，用可以体现出盈利的账套提交上去，这样的做法都是为了对付各部门的例行检查而专门创建的财务账套来掩盖企业财务造假的实际情况。（三） 财务造假的影响财务报告造假对整个资本市场和社会环境所产生的危害及影响无疑是巨大的，主要表现在以下几个方面：首先是为企业自身形成的伤害。从企业自身的全面性来分析，财务报告造假可能会把企业置身于后果极其恶劣的恶性循环当中。企业对财务信息造假后我们表面上所看到的近
