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1、公允价值计量：最新研究成果解读与准那么运用(1)摘要：美国财务会计准那么委员会于2022年9月正式发布了会计准那么第157号“公允价值计量(FVM)，为公允价值计量的应用进展了技术上的指导和标准。本文对公允价值计量这一最新研究成果进展解读，阐释了公允价值计量准那么中重要的概念和技术，对于公允价值计量的实际应用做出了初步的探究。关键词：公允价值计量；等级系统；根本准那么；2022年9月,FASB正式发布了会计准那么第157号“公允价值计量(FVM)，新公布准那么建立了公认会计准那么体系中公允价值计量的框架，扩大了公允价值计量的披露范围，是公允价值会计理论的最新成果。公允价值计量准那么作为公允价值
2、计量在实务操作上的指导和标准，必然会推动财务会计计量的改革和开展，并且对国际财务会计理论和实务界产生深远影响。一、公允价值计量准那么的制订背景和理论根底在公允价值计量准那么的制订过程中，FASB考虑到了增强公允价值计量一致性和可比性以及扩大公允价值计量披露范围的需要。该准那么公布之前，由于在FASB准那么体系中存在不同的公允价值的定义，报告企业应用这一定义的指导非常有限并且分散在不同的会计公告中，造成企业会计政策选择的不一致，同时也增加了公允价值计量应用的难度。公允价值计量框架建立的概念根底是FASB公布的财务会计概念公告第二辑(SAFC2)?高质量特征的会计信息?，SFAC2中强调了提供具有
3、可比性的会计信息使财务报告使用者可以鉴别不同经济事项间的异同。公允价值定义的根底来源于FASB财务概念公告第六辑SAFC6?财务报告要素?中资产和负债的概念，反映由资产引起将来现金流入将来经济利益，以及由负债引起的将来现金流出将来经济利益的牺牲。该准那么结合了财务会计概念公告第七辑(SAFC7)?在会计计量中使用现金流量信息和现值?中指导公允价值使用的各个局部，在准那么中进展了阐述和重新审议。公允价值准那么中，扩展后的披露范围要求企业在利用公允价值进展资产和负债的计量时，向财务报告使用者，如当前和潜在的投资者、债权人，提供有助于进展投资和贷款等与决策相关的会计信息，目的是实现FASB财务概念公
4、告第一辑SAFC1?企业财务会计报告的目的?中提出的财务报告的首要目的会计信息的决策相关性。FASB在之前的会计公告中已经提出公允价值是具有相关性的计量属性，在继续遵循这一前提的同时，报告企业应当在其他会计公告和公告对于公允价值计量的要求下应用该准那么，并且，准那么没有提出新的计量属性，保存财务概念公告第七辑中提出的历史本钱、现行本钱、现行市价、可变现净值和计量公允价值的现值五种计量属性。目前，新准那么的出台必将对推动财务会计计量的改革和开展具有有重要作用，并且对国际财务会计理论和实务界产生深远影响。二、公允价值的概念分析新准那么中保存了之前公允价值的定义中的交换价格观念，明确提出交换价格是在
5、公平交易的情况下，交易各方出于自愿在市场上出售资产或转让负债的价格。从定义来看，用于确定公允价值的要点有两个：首先，公允价值是以脱手价格而不是买入价格为根底；其次，从拥有资产或有负债的交易者角度来说，在计量日出售资产或转让负债是一种虚拟交易，交易发生的市场对于报告企业来说应是用于交换的资产或负债的主要市场或最大获利市场。其中，主要市场是指报告企业可以最大数量、最高限度出售资产或转让负债的市场。最大获利市场即企业在出售资产时可以获得最大化的收入和在转让负债时使支付金额最小化的市场，在确定最大获利市场时需要考虑交易本钱，作为收入的减项或支付的加项。三、资产与负债的公允价值计量在计量日，假如使用的资
6、产具有实体的存在性、法律的答应性以及财务上的灵敏性，报告企业运用市场参与者对资产使用的最大化和最正确化(highestandbestuse)概念作为资产公允价值计量的根底。资产使用的最大化和最正确化，从长期来看，是市场参与者令单项资产或包括该项资产在内的资产组合的价值最大化的使用形式。需要注意的是，这一概念是由实际使用形式而不是报告企业预期的使用形式决定的。基于资产的最大化和最正确化使用,准那么提出了市场参与者用于估计公允价值的两类估价前提在用估价前提和交换估价前提，对推动资产的公允价值更接近其真实价值具有重要意义。当某项资产通过其他资产互相结合可以为市场参与者提供最大的价值，那么该项资产最大
7、化和最正确化使用为“在用，并且“在用即为该项资产的估价前提；另一方面，假如某项资产单独使用时可以为市场参与者提供最大价值，那么该项资产最大化和最正确化使用为“交换，并且在计量其公允价值时应在交换估价前提下。 估价技术的选择应当由适应的市场环境以及计量公允价值时可以获得数据的充分性决定。计量资产或负债公允价值的估价技术包括市场方法、收入方法、和本钱方法：1.市场方法。市场方法运用一样或可比的资产和负债的在市场中的交易价格，或由其他市场交易产生的信息进展估价。市场方法经常使用来源于可比资产的一系列市场乘数来估计某项资产的公允价值。2.收益现值方法。收入方法将当前市场预示的将来现金流入的期望值作为计
8、量的根底，转换或折算成现值的技术。3.本钱方法。本钱方法是以重置当前具有同样效劳才能的资产所需要的金额作为根底，这种方法经常会参照资产的重置本钱。市场交易者卖方收到的资产价格由买方获取或构建具有一样或类似功能的替代资产所需要的本钱决定，同时要调整资产已经发生的折耗。报告企业选择公允价值计量的估价技术时，假如利用活泼市场上一样替代品的价格对单项资产或负债进展估价，单一的计量技术对于报告企业来说是恰当的；但是其他情况下，报告企业需要运用多种估价技术计量公允价值，例如计量报告资产组合中每一项资产的公允价值，要对单一资产的价值赋予不同的权重进展评估，并且计量结果应当处于合理的区间内。另外，报告企业选择
9、使用估价技术应遵循一致性原那么，但是，假如估价技术变更后的结果可以更准确的反映公允价值，变更估价技术也是可以承受的。四、公允价值计量的输入信息与等级系统公允价值计量是以市场导向为根底的计量而不是出于企业特定个体利益为导向的计量，所以，公允价值计量应当由市场参与者们用于为资产和负债价值计价的假设决定。在该准那么中，公允价值计量的输入信息inputs广泛地参考市场参与者用于为资产和负债定价的假设，包括对于风险的估计，例如，计量公允价值时所使用的特定估价技术本身存在风险或是输入信息的固有风险。作为判断计量公允价值时参与者应用假设的根底，准那么把输入信息分成两类：可观察输入信息(observablei
10、nputs)和不可观察输入信息(unobservableinputs)。可观察输入信息是以来源不受报告企业影响的市场数据作为根底获得的输入信息，反映了市场参与者用于为资产或负债定价的假定。不可观察输入是以报告企业当前经营环境下可利用的最正确信息为根底获得的输入信息，反映了报告企业对市场参与者为资产或负债定价假定的估计。FASB定义不可观察输入信息的意图是允许报告企业在其资产或负债缺乏活泼市场的情况下进展资产或负债的公允价值计量，因此，报告企业不必付出过多本钱用于获得独立于报告企业的市场信息。但是，企业外部的市场信息由于排除了交易中不合理本钱而更加可靠，报告企业不应当无视外部信息的重要性。计量公允价值的估价技术中，报告企业应该尽可能多的运用可观察输入信息而尽量减少使用不可观察输入信息。 浅谈新准那么下合并会计报表范围规定体系的根本特征普通股费用资本化的会计处理讨论
