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1、税务代理制度税务代理是一种独立于税务机关和纳税人之间而专门从事税收中介服务的行业。它是随着商品的和多层次征税制度的形成 而逐步建立发展起来的，是市场经济中税收征收管理体系的重要环节 当今世界上大多数国家都实行了税务代理制度，建立较早、专业化程 度较高、较规范完善的，首推日本的“税理士制度”，我国国家税务总 局根据税收征收管理法的规定，在1994 年颁布了税务代理试 行办法，这标志着我国税务代理制度的正式诞生。我国的税务代理 虽然起步较晚，但是发展是很迅速的。虽然在发展过程中也存在不少， 但是，整体来说，税务代理对维护纳税人权利，减轻税务机关负担， 促进税收执法转型都有很重要的意义。本文将从税务
2、代理的概念及其 特点、税务代理的原则、税务代理人、税务代理业务和税务代理责任 等方面，对我国的税务代理制度予以阐述。一、税务代理制度概述（一）税务代理的概念及其特征代理一词，在不同的法典和法规中有不同的含义。依据我国民 法通则第六十三条的规定，公民、法人可以通过代理人实施民事法 律行为。代理人在代理权限内，以被代理人的名义实施民事法律行为。 被代理人对代理人的代理行为，承担民事责任。由此可见，代理是指 代理人以被代理人的名义在代理权限内进行直接对被代理人发生法 律效力的法律行为。税务代理属于民事代理的一种，是一种专项的代 理。所谓税务代理是指，税务代理人（注册税务师）在国家法律、法 规规定的范
3、围内，以税务师事务所的名义，接受纳税人、扣缴义务人 的委托，以纳税人、扣缴义务人的名义，代为办理税务事宜的各项行 为的总称。 毕业论文税务代理作为民事代理的一种，一方面具有民事代理的特性，另 一方面作为一种利用专门知识提供的社会服务，必然有其独特的性征1. 主体的特定性在税务代理中，无论是委托方还是受托方都有其特定之处；委托 方是负有纳税人义务的纳税人或是负有扣缴义务的扣缴义务人，而受 托方必须是在具有民法通则要求的民事权利能力和民事行为能力 外，还需要有税收、财会、法律等专门知识，是经过资格认证后取得 税务代理执业资格的注册税务师和税务师事务所。2. 委托事项的法定性由于税务代理不是一般事项
4、的委托，其负有法律的责任，所以税 务代理的委托事项，是由法律作出专门的规定。委托的事项必需是在 法律规定之内的，不能委托代理法律规定之外的事项，尤其是法律规 定只能由委托方自己从事的行为或违法的行为。注册税务师不能超越 代理规定的从事代理活动，也不得代理应由税务机关行使的行政职权3. 代理服务的有偿性作为一般的民事代理。可以是有偿的也可以是无偿的，但税务代 理除法律有特别的规定外，一般是有偿的，否则就可能造成代理机构 之间的不正当竞争，进而损害国家的税收利益。税务代理在我国的状 况是：一种即有竞争性，又略带有一定垄断行业，税务代理人提供的 是专家式的智力服务。但收取的费用必需是合理的，要符合国
5、家有关 的规定。 毕业论文4. 税收法律责任的不可转嫁性税务代理是一项民事活动，税务代理关系的建立并不改变纳税人 扣缴义务人对其本身所固有的税收法律责任的承担。在代理活动中产 生的税收法律责任，无论是来自纳税人、扣缴义务人的原因，还是来 自于代理人的原因，其承担者均应当是纳税人或是扣缴义务人，不能 因为建立了税务代理关系，而转移了纳税人、扣缴义务人的税收法律 责任。但是，这并非表明注册税务师在税务代理过程中对因为自己的 过错导致纳税人、扣缴义务人的损失不负有任何责任，纳税人、扣缴 义务人可以就税务代理人因为自己的过错造成的损失，根据民事诉讼 的规定，提起违约或侵权之诉，要求民事赔偿。（二）税务
6、代理的原则税务代理是一项社会中介服务，涉及纳税人、扣缴义务人及征税 机关多方面的关系，在国家税务总局颁布的税务代理试行办法第 五条明确规定：税务代理人实施税务代理行为，应当以纳税人、扣缴 义务人自愿委托和自愿选择为前提，以国家税收法律、行政法规为依 据，独立、公正执行业务，维护国家利益，保护委托人的合法权益。 该条规定，确立了我国税务代理人执业的基本原则，并贯穿于整个税 务代理活动之中：1. 自愿有偿原则税务代理属于委托代理，必须依照民法通则的有关代理活动 的基本原则，坚持自愿委托。代理关系的建立要符合代理双方的共同 意愿。税务代理关系的产生必须以委托方和受托方自愿为前提，税务 代理不是纳税的
7、法定必经程序。税务代理当事人双方之间是一种基于 平等的双向选择而形成的合同关系，而不是行政隶属关系。纳税人和 扣缴义务人有委托或不委托的选择权，同时也有委托谁的选择权。如 果纳税人和扣缴义务人没有自愿委托他人代理税务事宜，任何单位和 个人都不能强令代理，尤其是税务机关不得强制纳税人实施税务代理 也不能以税务机关的名义为纳税人指定税务代理机构。代理人作为受 托方，也有选择是否接受委托和接受谁的委托的权利，对于不愿意接 受的委托，有权予以拒绝。 毕业论文同时，税务代理作为一种社会中介服务，是税务代理人利用自己 的专门知识为纳税人提供的服务，税务代理机构也要实行自主经营、 独立核算，也要依法纳税。因
8、而，税务代理在执行代理业务的时候， 可以收取相应的报酬。报酬的收取，应当依照国家有关规定，遵循公 开、公正、公平、诚实信用、自愿有偿、委托人付费的原则。同时， 由于税务代理存在业务竞争的关系，故不允许税务代理人提供无偿代 理，以防止税务代理的不正当竞争。2. 依法代理原则依法代理是税务代理的一项重要原则，法律、法规是开展税务代 理的前提条件。首先，从事税务代理的税务代理人和税务代理机构必 须是合法的。税务代理人必须是经全国统一合格，并在注册税务师管 理机构注册登记的具有税务代理执业资格的注册税务师；税务代理机 构必须是依照国家法律设立的税务师事务所。而且税务代理合同必须 是税务师事务所统一签订
9、，不允许注册税务师单独与委托人签订合同 其次，税务代理人在办理税务代理业务的过程中严格按照税收法律、 法规的有关规定，全面履行职责，不能超越代理权限和代理范围，对 税务机关职权范围内的事务和法律、法规规定只能由纳税人、扣缴义 务人自行办理的，不能进行代理，对纳税人、扣缴义务人的违法事项 不得代理，并报告税务机关。注册税务师制作涉税文书，须符合国家 税收实体法的税收原则，依照税法规定正确被代理人应纳或应扣缴的 税款。同时注册税务师执业行为必须按照有关税款征收管理和税务代 理的程序性法律、法规的要求进行，在代理过程中，充分体现纳税人 和扣缴义务人的合法意愿，在被代理人授权范围内开展业务。 毕业 论
10、文3. 独立、公正原则税务代理的本质是一种社会中介服务，其独立、公正原则就是指， 税务代理人在其代理权限内行使代理权，不受其他机关、社会团体和 个人的非法干预。注册税务师作为独立行使自己职责的主体，其从事 的具体代理活动不受税务机关控制，更不受纳税人、扣缴义务人左右， 而是严格按照税法的规定，靠自己的知识和能力独立处理受托业务， 帮助纳税人、扣缴义务人准确地履行纳税或扣缴义务，并维护他们的 合法权益，从而使税法意志得以真正的实现。税务代理人在执业中，涉及国家、纳税人或扣缴义务人的利益关 系，因此执业必须是公正的，在维护国家税法尊严的前提下，公正、 客观地为纳税人、扣缴义务人代办税务事宜，绝不能
11、向任何一方倾斜。 注册税务师承办代理业务，如与委托人存在某种利害关系，可能代理 业务公正执行的，应当主动向所在税务师事务所说明情况或请求回避4. 维护国家利益，保护委托人的合法权益原则税务代理人既要维护国家的税收利益，按照国家税法规定督促纳 税人、扣缴义务人依法履行纳税及扣缴义务，以促进纳税人、扣缴义 务人知法、懂法、守法，实现国家的税法意志，对被代理人偷漏税、 骗取减免税和退税等不法行为予以制止，并及时报告税务机关；又要 维护纳税人、扣缴义务人的合法权益，帮助其正确履行纳税人义务， 避免因不知法而导致不必要的处罚，还可通过税收筹划，节省不必要 的税收支出，减少损失，保守因代理业务而获知的秘密
12、。 毕业论文二、税务代理人税务代理人是具有丰富的税收实务工作经验和较高的税收、知识 以及法律基础知识的人。在我国专门从事税务代理业务的人是注册税 务师。注册税务师必须加入税务师事务所，并由税务师事务所统一与 纳税人、扣缴义务人签订委托协议。税务师事务所作为从事税务代理 业务的中介服务机构，必须配备一定数量的注册税务师。注册税务师 资格制度属职业资格证书制度范畴，纳入专业技术人员执业资格制度 的统一规划，由国家确认批准。注册税务师译称：Registered;Tax;Agent. 根据 1994 年税务代理试行办法第三条规定，税务代理人是指具 有丰富的税收实务工作经验和较高的税收、会计专业理论知识
13、以及法 律基础知识，经国家税务总局及其省、自治区、直辖市国家税务局批 准，从事税务代理的专门人员及其工作机构。因此，税务代理包括注 册税务师及其工作的税务师事务所。我国对注册税务师资格取得、注 册管理、权利义务及其税务师事务所的设立、审批等都制定了一系列 的法律、法规进行规范、调整。（一）注册税务师注册税务师是依法取得注册税务师资格证书并注册的专业人员， 在我国，注册税务师是专门从事税务代理活动的职业者。1. 注册税务师资格的取得 毕业论文为了提高税务代理人员的执业素质，注册税务师资格制度暂行 规定对从事税务代理业务的专业技术人员实行注册税务师制度，并 将其纳入国家职业资格证书制度范畴，以促进
14、税务代理的健康发展。人事部和国家税务总局共同负责全国注册税务师资格制度的政 策制定、组织协调、资格考试、注册登记和监督管理工作。注册税务 师资格考试实行全国统一大纲、统一命题、统一组织的考试制度。原 则上每年举行一次。考试实行 3 年为一个周期的滚动管理办法，获得 职业资格的条件是：考 5 个科目的必须在连续三个考试年度内通过全 部考试科目；考2 个科目的（税务代理实务、税收相关法律）必须在 一个考试年度内全部通过。国家税务总局负责组织有关专家拟定考试 大纲、编写培训教材和命题工作，统一规划并组织或授权组织考前培 训等有关工作。人事部负责组织有关专家审定考试科目、考试大纲和 试题，组织或授权组
15、织实施各项考务工作。会同国家税务总局对考试 进行检查、监督和指导。考试科目分为税法（一）、税法（二）、 税收代理实务、税收相关法律和财务与会计共五科。凡中华人民共和国公民，遵纪守法并具备下列条件之一者，可申 请参加注册税务师资格考试： 经济类、法学类大专毕业后，或非经济类、法学类大学本科 毕业后，从事经济、法律工作满6 年。 毕业论文 经济类、法学类大学本科毕业后，或非经济、法学类第二学 士或生班毕业后，从事经济、法律工作满4 年。 经济类、法学类第二学位或研究生班毕业后，或获非经济、 法学类硕士学位后，从事经济、法律工作满2 年。 获得经济类、法学类硕士学位后，从事经济、法律工作满1年。 获
16、得经济类、法学类博士学位。 人事部和国家税务总局规定的其他条件。注册税务师资格考试合格者，由各省、自治区、直辖市人事（职 改）部门颁发人事部统一印制、人事部和国家税务总局用印的中华人 民共和国注册税务师执业资格证书。2. 注册税务师的管理国家税务总局及其授权的省、自治区、直辖市、计划单列市注册 税务师管理机构为注册税务师的注册管理机构。注册税务师可以分为 执业注册和非执业注册。已经取得注册税务师执业资格证书，申请从事税务代理业务的人 员，应在取得证书后3 个月内到所在省、自治区、直辖市及计划单列市注册税务师管理机构申请办理注册登记手续。申请注册者，必须同 时具备下列四项条件： 遵纪守法，恪守职业道德； 取得中华人民共和国注册税务师执业资格证书； 身体健康，能坚持在注册税务师岗位上工作；毕业论文 经所在单位考核同意。
