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1、销售与收款循环审计案例掌握销售与收 款循环内部控制的要点及 测试方法。了解销售与收 款循环涉及的交易事项和 主要会计账户。掌握销售与收款循环涉及的实质性测试 方法 , 熟练运用各种审计技术方法 ,熟悉各种常用审计工作底稿的编制。第一节销售与收款循环审计概述一、销售与收款循环涉及的主要业务和账户销 售 与 收 款 循 环 是 企 业 向 客 户 提 供 商 品 或 劳 务 , 直 到 收 回 货 款 的 有 关 活 动 所组 成 的 业 务 循 环 。 就 工 业 企 业 来 说 , 涉 及 的 交 易 事 项 有 : 赊 销 交 易 ; 现 金 收 入 交 易 , 包 括 现 销 及 应 收
2、账 款 、应 收 票 据 的 收 回 等 ; 销 售 调 整 交 易 , 包 括 销 售 折扣 、折 让 和 退 回 , 坏 账 备 抵 的 提 取 和 冲 销 等 。 其 涉 及 的 会 计 账 户 主 要 有 : 损益 类 账 户 , 如 主 营 业 务 收 入 、其 他 业 务 收 入 、销 售 折 扣 与 折 让 、主 营 业 务 成 本 、其1他 业 务 支 出 、管 理 费 用 “(坏 账 损 失”明 细 账 户 ) 等 ; 资 产 类 账 户 , 如 现 金 、银 行 存款 、应 收 账 款 、应 收 票 据 、坏 账 准 备 、库 存 商 品 、库 存 物 资 等 ; 负 债
3、类 账 户 , 如 预 收 账 款 、应 交 税 金 ( 增 值 税 销 项 税 额 、消 费 税 、资 源 税 等 明 细 账 户 ) 等 。 因 此 , 销 售 与 收 款 循 环 审 计 应 包 括 上 述 交 易 所 涉 及 的 交 易 事 项 和 主 要 会 计 账 户 。二、销售与收款循环的重要性与常见的审计风险销 售 与 收 款 循 环 是 企 业 生 产 经 营 的 一 个 重 要 业 务 循 环 。 收 入 的 确 认 会 影 响 到 与 之 相 关 的 成 本 、利 润 、资 产 ( 如 应 收 账 款 、坏 账 准 备 ) 等 项 目 , 并 对 审 计 的 真 实 性
4、、合 理 性 产 生 影 响 , 因 此 , 在 审 计 中 应 选 择 相 对 较 低 的 重 要 性 水 平 。销 售 与 收 款 循 环 中 常 见 的 错 弊 有 :( 1 ) 销 售 业 务 控 制 不 严 , 导 致 虚 计 销 售 收 入 , 调 节 利润 。( 2 ) 销 售 成 本 结 转 不 实 , 调 节 利 润 。 ( 3 ) 收 款 方 式 选 用 不 当 , 造 成 坏 账 。 ( 4 ) 销 售 费 用 支 出 失 控 。(5) 销 售 凭 证 保 管 不 严 。了解被审计单位相关情况一、被审计单位的总体情况振 华 会 计 师 事 务 所 有 限 公 司 ( 以
5、下 简 称 振 华 所 ) 接 受 南 方 动 力 股 份 有 限 公 司 ( 以 下 简 称 南 方 动 力 ) 董 事 会 的 聘 请 , 拟 对 其 2 00 2 年 度 会 计 报 表 进 行 审 计 。 南 方 动 力 20 01 年 度 的 会 计 报 表 已 由 另 一 会 计 师 事 务 所 进 行 了 审 计 , 并 签 发 了 无 保 留 意 见 审 计 报 告 。南 方 动 力 始 建 于 19 65 年 , 19 95 年 改 制 为 股 份 有 限 公 司 , 总 股 本 3 0 00 万 股 ,主 要 股 东 为 省 国 有 资 产 管 理 局 , 占 6 5 %
6、的 股 份 ; 广 东 兴 隆 投 资 有 限 公 司 , 占10 % 的 股 份 ; 西 南 大 华 实 业 总 公 司 , 占 7 % 的 股 份 ; 湖 南 创 华 宝 机 械 制 造 厂 , 占5 % 的 股 份 ; 其 他 股 东 合 计 占 1 3 % 。2 00 2 年 度 会 计 报 表 反 映 : 年 末 的 总 资 产 为2. 0 亿 元 , 负 债 为 1. 2 亿 元 , 股 东 权 益 总 额 0. 8 亿 元 , 当 年 实 现 净 利 润 0. 17亿 元 。南 方 动 力 为 制 造 企 业 , 主 要 制 造 产 品 为 A 型 电 动 机 、B 型 柴 油
7、机 、C 型 汽 油 机 。 该 三 种 产 品 分 别 占 总 产 值 的 3 5 % 、25 % 、18 % , 销 售 收 入 分 别 占 当 年 销 售 收 入 总 额 的 38 % 、2 3 % 、19 % 。 这 三 种 主 要 产 品 的 产 量 均 比 上 年 增 加 1 0 % 1 5 % 。 有 产 品 出 口 权 。 20 02 年 实 现 销 售 收 入 1. 4 亿 元 , 比 上 年 增 加 17 % , 其 中 出 口 销 售 收 入 0. 5 亿 元 , 比 去 年 增 加 1 0 % 。本 年 生 产 销 售 情 况 正 常 , 与 其 相 关 的 固 有 风
8、 险 较 小 。二、销售与收款循环相关项目在会计报告中的披露1 . 在 资 产 负 债 表 中 的 反 映 ( 见 图 表 2 - 2 - 1 )图表 2 - 2 - 1项目年初数期末数货币 资 金8 76 8 5 43. 659 65 4 3 22. 85应收 票 据3 12 5 7 19. 204 24 1 8 27. 33第 二 章销 售 与 收款 循 环 审 计 案 例35续 表项目年初数期末数应收 账 款14 23 8 787 .9317 37 3 2 59 .34减 : 坏 账 准 备97 7 807 .821 08 0 6 62 .97应收 账 款 净 额14 16 7 593
9、.9917 28 6 3 93 .04预收 账 款5 37 8 261 .144 72 9 3 82 .21应交 税 金2 97 6 543 .653 46 7 6 54 .452 . 在 利 润 及 利 润 分 配 表 中 的 反 映 ( 见 图 表 2 - 2 - 2 )图表 2 - 2 - 2项目上年数本 年 累 计 数主 营业 务 收 入11 3 7 73 906 .6 4137 8 81 315 .6 2主 营业 务 成 本6 9 8 65 358 .3 983 5 00 356 .8 7主 营业 务 税 金 及 附 加7 00 079 .6 06 89 300 .8 0其 他业 务
10、 利 润1 5 66 022 .6 51 3 83 371 .2 7营 业费 用2 9 28 160 .9 63 2 41 227 .9 9管 理费 用 ( 坏 账 损失 )97 361 .4 31 02 855 .1 53 . 在 现 金 流 量 表 中 的 反 映 ( 见 图 表 2 - 2 - 3 )图表 2 - 2 - 3项目上年数本年数销 售 商 品 、提 供 劳 务 收 到 的 现 金11 0 9 28 51 7.4 21 34 280 48 1. 454 . 在 应 交 增 值 税 明 细 表 中 的 反 映 ( 见 图 表 2 - 2 - 4 )图表 2 - 2 - 4项目上
11、年 累 计 数本 年 累 计 数销项 税 额19 34 1 564 .1223 43 9 8 23 .655 . 在 会 计 报 表 附 注 中 的 说 明( 1 ) 应 收 账 款 及 坏 账 准 备 ( 见 图 表 2 - 2 - 5 ) 。36 第 二部 分会 计 报 表 审 计 案 例图表 2 - 2 - 5账龄年初数年末数金 额 ( 元 )比 重( % )坏 账 准 备 计 提 比 例( % )坏 账 准 备 余 额 ( 元 )金 额 ( 元 )比 重( % )坏 账 准 备 计 提 比 例( % )坏 账 准 备 余 额( 元 )一 年 以 内10 32 1 4 19.5072.
12、495516 0 70.9815 933 259.3 491.7 1579 6 6 62.97一 年 至 二年3 56 7 3 68.4325. 0510356 7 36.841 090 000.0 06.2 71010 9 0 00.00二 年 至 三年35 0 0 00.002. 4630105 0 00.0000300三 年 以 上00500350 000.0 02.0 25017 5 0 00.00合计14 23 8 7 87.93100977 8 07.8217 373 259.3 41001 08 0 6 62.97注: 无持股 5 % 以上 ( 含 5 % ) 股东的欠款。( 2
13、 ) 预 收 账 款 。 年 初 余 额 为 5 37 8 21 6. 14 元 , 年 末 余 额 为 4 72 9 38 2. 21 元 。 无 持 股 5 % 以 上 ( 含 5 % ) 股 东 的 欠 款 。( 3 ) 应 收 票 据 ( 见 图 表 2 - 2 - 6 ) 。图表 2 - 2 - 6种类付 款 单 位号 码签 发 日 期到期日票 面 金 额利 率 ( % )期 末 本 利 合 计商 业 承 兑 汇 票东 方 公 司5 2 012 0 02 . 1 1. 1 020 0 3. 2 .1 01 68 4 9 3 6. 3 851 69 6 7 3 0. 9 3商 业 承 兑 汇 票大 华 公 司5 2 022 0 02 . 9. 3 020 0 3. 3 .3 01 44 8 4 2 8. 8 551 48 4 6 3 9. 5 7商 业 承 兑 汇 票鑫 龙 公 司5 2 032 0 02 . 1 2. 2 020 0 3. 1 .2 01 06 0 4 5 6. 8 301 06 0 4 5 6. 8 3
