三大财务报表的编制方法

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1、母公司的投资与子公司权益的抵销。1、全资子公司借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷：合并价差贷：长期股权投资 合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额投资成本所有者权益借：合并价差投资成本V所有者权益贷：合并价差2、非全资子公司借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷：合并价差贷：长期债权投资少数股东权益 注意：股权投资差额的摊销。、母子公司之间内部债权债务的抵销1、借：其他应付款 贷：其他应收款2、借：预收账款 贷：预付账款3、借：应付票据 贷：应收票据 利息费用不抵销4、债券投资与应付债券的抵销如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差 借：应付

2、债券借或贷：合并价差贷：长期债权投资借：投资收益借或贷：合并价差贷：在建工程（财务费用）5、应收账款与应付账款抵销借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备贷：管理费用 跨年度，应收账款余额不变借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备 （上年数）贷：年初未分配利润 （上年数） 跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数） 贷：年初未分配利润（上年数） 借：坏账准备（应收账款增加额X计提比例） 贷：管理费用（应收账款增加额X计提比例） 跨年度，应收账款余额减少借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润（上年数）

3、借：管理费用（应收账款减少额X计提比例）贷：坏账准备（应收账款减少额X计提比例）、母子公司之间内部存货交易的抵销抵销与子公司销售价格无关1、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。 借：主营业务收入（母公司收入）贷：主营业务支出（子公司成本）2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。借：主营业务收入（母公司收入）贷：主营业务支本（母公司成本） 存货（母公司未实现的毛利）3、当期购进的存货，当期部分对外销售，部分形成存货。 对外销售的部分借：主营业务收入（母公司X销售比例）贷：主营业务成本（子公司X销售比例） 形成存货的部分借：主营业务收入（母公司X未销售比例）贷：主营业务成本（母公司

4、X未销售比例）存货（毛利X未销售比例）4、跨年度的抵销（上期购进未销的部分） 上期未销存货，本期继续未销，并且本期无新购。 借：年初未分配利润 （母公司上期未实现的毛利） 贷：存货 （母公司上期未实现的毛利） 上期未销存货，本期全部对外销售，并且本期无新购 借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利） 贷：主营业务成本（子公司本期实现的毛利） 上期未销存货，部分对外销售，部分形成存货，且无新增存货。对外销售借：年初未分配利润（未实现毛利X销售比例）贷：主营业务成本（未实现毛利X销售比例）形成存货借：年初未分配利润（未实现毛利X未销售比例）贷：存货（未实现毛利X未销售比例）、母子公司之间内部固定

5、资产交易的抵销类型 卖方 固定资产另一方 固定资产 （根据重要性原则，可以不抵销）卖方 固定资产另一方 产 品 （不抵销）卖方 产 品 另一方 固定资产 （重点）1、不计提折旧的固定资产交易的抵销 交易当年借：主营业务收入（母公司收入） 贷：主营业务成本（母公司成本）固定资产原价（母公司的毛利） 交易以后期间借：年初未分配利润（母公司未实现的毛利） 贷：固定资产原价（母公司未实现的毛利） 退出企业（报销、售出、退出） 子公司在退出时，盈利。借：年初未分配利润（母公司已实现毛利） 贷：营业外收入子公司在退出时，亏损。借：年初未分配利润（母公司已实现毛利） 贷：营业外支出2、计提折旧固定资产 交易

6、当年 借：主营业务收入（母公司收入） 贷：主营业务成本（母公司成本） 固定资产原价（母公司未实现毛利） 借：累计折旧（子公司当年多计提折旧） 贷：管理费用（子公司当年多计提折旧） 以后使用期间借：年初未分配利润（母公司未实现毛利） 贷：固定资产原价（母公司未实现毛利） 借：累计折旧（当年多计提折旧）贷：管理费用（当年多计提折旧） 借：累计折旧（以前年度累计多提折旧额） 贷：年初未分配利润（以前年度累计多提折旧额）3、退出（期满清理、提前报废、超期使用） 将固定资产原价、累计折旧换成营业外收入（支出）期满清理借：年初未分配利润贷：固定资产原价借：累计折旧贷：管理费用借：累计折旧贷：年初未分配利润

7、 借：年初未分配利润 贷：管理费用提前报废 借：年初未分配利润 贷：固定资产原价 借：累计折旧 贷：管理费用 借：累计折旧 贷：年初未分配利润 超期使用 借：年初未分配利润 贷：固定资产原价 借：累计折旧 贷：年初未分配利润、母公司股权投资收益与子公司利润分配的抵销 借：少数股东权益投资收益 年初未分配利润 贷：提取盈余公积 应付利润 未分配利润（六）、盈余公积的抵销（补提）1、当年的抵销 借：提取的盈余公积 贷：盈余公积2、以前年度的抵销 借：年初未分配利润（子公司资产负债表，盈余公积期初数） 贷：盈余公积（子公司资产负债表，盈余公积期初数）非常实用的合并报表方法:合并报表的具体操作步骤（2

8、014-09-24 11:42:20）转载分类：企业管理非常实用的合并报表方法:合并报表的具体操作步骤时间:2013-09-12 作者:会计知识网如果考试时没有特殊要求，你就按以下步骤做就行，其实这种按步就搬的方法好记，还不容 易漏掉细节：步骤一：把子公司的帐面价值调为公允（这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录 的框框里的）借：库存固定资产贷：资本公积（告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么，对应科目全都挤到资本公积里）步骤二：将对子公司的的成本调为权益法（这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分 录的框框里的）借：长投-损益调整（各年利润-分配现金股利）*母% 贷：投资收益借：长投-其

9、他权益变动（资本公积的公允变动*母%）贷：资本公积-这里的明细科目有点记不太清楚了步骤三：开始做调整抵销分录（这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有影响 但涉及到“所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的） 基本的分录在这里不说，就说几个特殊的A 对于内部卖的存货第一年：借：营业收入贷：营业成本借：营业成本（未卖出去的数量*毛利）贷：存货第二年：上面的第二条分录要换成：借：未分配利润贷：营业成本（金额不变）B 对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时，会涉及递延，这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可，但算出来的是余额，要减去上年的余额才是发生

10、额C 对于处置或提前报废的固定资产，只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入D 顺流时借：营业收入（卖价）贷：营业成本（买价）贷：存货（差额）逆流时：借：长投（未实现交易*母%）贷：存货此时就可以得到调整后净利润，接下来的抵销分录中涉及到损益的，不影响此处的利润E 有内部债券投资时借：应付债券（期末摊余成本）贷：持有至到期投资（期末摊余成本）借：投资收益（期初摊余成本*实%）贷：财务费用借：应付利息（面值*票%）贷：应收利息步骤四：母公司的长投与子公司所有者权益抵销借：股本（子公司年末数）资本公积（年初数+评估增值 本年发生数）盈余公积（子公司年初数 本年提取数）未分配利润-年末（子公司

11、年初数 调整后净利润-提取盈余-分配现股） 商誉经过一系列调整后最终的长投金额-（上面从股本一直加到未分配利润）*母% 贷：长投（经过一系列调整后最终的长投金额） 贷：少数股东权益（上面从股本一直加到未分配利润）*子%步骤五：将投资收益抵销借：投资收益（调整后净利润*母%）少数股东损益（调整后净利润*子%）未分配利润-年初（抄上年）贷：提取盈余公积（本年提取数）向所有者（或股东）分配未分配利润-年末（抄上笔分录商誉上面的那个数字）基本就这五步，只要中间别漏掉一笔，最终答案就是平的.在本篇文章里，并没有完全详细的叙述合并报表这一章，只是挑重点叙述了合并报表的原理、 编制步骤及整理总结出抵销分录。

12、学这章之前，请先熟悉掌握长期股权投资的账务处理以及 成本法和权益法的转换，如果没有学好，请倒回去再学习，别再往下看。合并报表是中级考试中的特大重点，也是学习的头号难点，我告诉大家，学习的方法还是老 招：搞懂原理，理清主线，逐点学习。也许有些朋友还没弄清楚什么是合并报表，通俗的说，就是一个企业集团，有母公司和一个 或几个子公司，母公司和子公司在年末都各自有自己的财务报表（包括资产负债表，利润表， 现金流量表，附注，所有者权益变动表），其各自的报表叫个别报表，但是，站在集团的角 度来说，母公司和子公司都是企业集团中的一分子，整个企业集团，对外只能有一份财务报 表，用来反映这个集团的资产状况，经营成

13、果等等，这份财务报表里，就囊括了母公司及所 有子公司的财产、经营成果。在整个集团的一年的经营当中，可能会出现母公司和子公司之间相互出售商品、固定资产、 互负债务等等情况，而且，他们各自的财务也是单独核算的，因此，在互相出售东西的时候， 大多会按市场价出售，会产生利润。因为集团对外只有一份财务报表，对于外面的人来说， 你们集团内部互相交易，独立核算赚了多少钱这没问题，但是整个集团对外来说可是没赚到 一分钱，对外是不能产生利润的。这也是准则当中不允许的，想一想，如果允许产生利润， 那么，这个集团不用做生意了，成立几个子公司，每天就搞内部交易，一年下来，也能搞上 几个亿的利润，这事，能行吗？所以，在

14、编制对外的集团合并报表的时候，就产生了抵销内 部交易利润的办法，这在会计上就叫编制抵销分录，抵销内部交易未实现利润。明白这一点 以后，大家对学习合并报表应该在头脑中就会有一个清晰的认识了。（注：1、以下所有内容皆是针对控股51%以上的企业控股合并以及虽然控股51%以下但实质 上控制了企业这两种情况来说，对于 50%以下的其他合并方式，属于长期股权投资内容。2、 企业合并有三种：吸收合并、控股合并、新设合并。以下所述的是控股合并的分录，并没有 说吸收合并和新设合并这两种方式。3、以下所述的均为非同一控制下的合并报表的编制步 骤，同一控制下的合并报表编制没那么多步骤） 那么，合并报表的主线是什么呢

15、？小鱼通过自己的学习经验，总结出一个主线：1、判断合并类型（同一控制还是非同一控制）2、编制合并日的合并报表3、编制 资产负债表日的合并报表 主线很简单，目的就是要大家知道：在什么时候需要编合并报表。首先，大家看到题目的时候，一定要判断合并的类型是同一控制下的合并还是非同一控制下 的合并，这一点很关键，因为两种情况下的入账价值不同，合并报表的抵销分录也不同。 判断合并的类型是很容易的，一般题目中就会告诉。然后，大家就要进入主线的第2 点，编制合并日的合并报表了，注意，在合并的当日，是一 定要编合并报表的，但是，具体题目中大家也要看清楚题目有没有要求做合并日的报表。 合并报表的编制步骤：第一步：子公司调整阶段（按公允价值调整子公司资产） 第二步：母公司调整阶段（按权益法调整母公司长期股权投资价值） 第三步：在工作底稿中编制抵销分录。第四步：编制合并报表 简单吧，就四步搞定。大家