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1、1 引言提到应收账款就不能不谈到债务。对企业来讲，会计借方账上所列的应收账款就是客户所欠的债务，因此，应收账款具有债权的全部特征，且可以转让。在计划经济体制下，我国企业账上的应收账款所占比重小，所以企业根本不重视应收账款的管理。但是，随着市场经济的发展，商业信用的推行，企业应收账款数额普遍明显增多，应收账款管理不善的后果很严重，会降低企业的资金使用效率，使企业效益下降，更会夸大企业经营成果，虚增了账面上的销售收入，增加了企业的风险。本文具体分析我国中小企业应收账款管理中现存的问题及存在问题带来的危害，并提出相应对策。进行应收账款的研究主要有以下几个方面的意义：首先，通过对中小企业应收账款的系统
2、化研究，可以帮助中小企业制定合理的信用政策，减少企业信用销售的风险，加强企业对应收账款的动态监控，避免企业陷于财政危机甚至走向破产。其次，通过对中小企业应收账款的系统化研究，可以使企业因使用信用销售手段所增加的收益大于持有应收账款的成本。再次，通过对中小企业应收账款的系统化研究，可以改善应收账款的流动性，改善与应收账款有关的财务指标，从而提高企业的融资能力。最后，通过对中小企业应收账款的系统化研究，可以借鉴国外先进的管理经验，探索适合我国国情的应收账款管理模式。应收账款的管理和社会的信用体系与信用基础的完善性有密切的关系。在大多数西方发达国家，企业信用管理是一门非常重要的学科并作为一门研究科学
3、已有100多年的历史。现在，西方国家对应收账款的管理主要采用“保理业务”和有价证券化的方法。但是鉴于目前我国信用基础还比较薄弱、信用体系还不太完善的实际情况，我国企业不能直接照搬西方国家的应收账款管理模式。我国企业只能根据自己企业的实际情况并结合应收账款的管理知识来制定适合自己的应收账款管理模式。总的来看，目前我国信用管理体系尚在探索和建立之中，有关政策法规还未出台，许多金融机构、企业和个人信用风险意识还比较淡漠，信用管理知识和技术比较缺乏。现在，大多数企业没有建立起完善的信用管理体制。今后，随着我国市场经济的进一步完善和发展以及经济全球化进程的加速，我国中小企业也将掀起建立信用管理机制和强化
4、应收账款管理的热潮。2 相关理论概述2.1 中小企业的界定农、林、牧、渔业:营业收入500万元及以上的为中型企业，营业收入50万元及以上的为小型企业。工业:从业人员300人及以上，且营业收入2000万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入300万元及以上的为小型企业。建筑业:营业收入6000万元及以上，且资产总额5000万元及以上的为中型企业；营业收入300万元及以上，且资产总额300万元及以上的为小型企业。批发业:从业人员20人及以上，且营业收入5000万元及以上的为中型企业；从业人员5人及以上，且营业收入1000万元及以上的为小型企业。零售业:从业人员50人及以上，且营业收
5、入500万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业。交通运输业:从业人员300人及以上，且营业收入3000万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入200万元及以上的为小型企业。仓储业:从业人员100人及以上，且营业收入1000万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业。邮政业:从业人员300人及以上，且营业收入2000万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业。住宿业:从业人员100人及以上，且营业收入2000万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上
6、，且营业收入100万元及以上的为小型企业。餐饮业:从业人员100人及以上，且营业收入2000万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业。信息传输业:从业人员100人及以上，且营业收入1000万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且营业收入100万元及以上的为小型企业。软件和信息技术服务业:从业人员100人及以上，且营业收入1000万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且营业收入50万元及以上的为小型企业。房地产开发经营:营业收入1000万元及以上，且资产总额5000万元及以上的为中型企业；营业收入100万元及以上，且资产总额2000万元
7、及以上的为小型企业。物业管理:从业人员300人及以上，且营业收入1000万元及以上的为中型企业；从业人员100人及以上，且营业收入500万元及以上的为小型企业。租赁和商务服务业:从业人员100人及以上，且资产总额8000万元及以上的为中型企业；从业人员10人及以上，且资产总额100万元及以上的为小型企业。其他未列明行业:从业人员100人及以上的为中型企业；从业人员10人及以上的为小型企业。2.2 应收账款的概述2.2.1 应收账款的概念应收账款（Receivables）指该账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费。应收账款是有特定的范围的：首先，应收账款
8、是指因销售活动或提供劳务而形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款；其次，应收账款是指流动资产性质债权，不包括长期的债权，如购买长期债券等；最后，应收账款是指本公司应收客户的款项，不包括本公司付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物等保证金等。2.2.2 应收账款的确认条件应收账款的确认时间应收账款的确认时间与营业收入的确认标准密切相关，应收账款通常应该在销货完成、商品所有权转移给买方或劳务提供时予以确认。按照权责发生制的原则，企业确认营业收入需要同时满足以下四个条件：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没
9、有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流人企业；相关的收入和成本能够可靠地计量。2.2.3 应收账款管理应收账款管理是指在赊销业务中，从授信方(销售商)将货物或服务提供给受信方(购买商)，债权成立开始，到款项实际收回或作为坏账处理结束，授信企业采用系统的方法和科学的手段，对应收账款回收全过程所进行的管理。其目的是保证足额、及时收回应收账款，降低和避免信用风险。应收账款管理是信用管理的重要组成部分，它属于企业后期信用管理范畴。广义的应收账款管理分为两个阶段：第一个阶段是，从债权开始成立到应收账款到期日这段时间的管理，即拖欠前的账款管理；第二个阶段是，应收账款到期日后的账款管理，即拖欠
10、后的账款管理。2.2.4 应收账款管理目标应收账款管理的目标，是要制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时，才能实施和推行使用这种信用政策。同时，应收账款管理还包括企业未来销售前景和市场情况的预测和判断，及对应收账款安全性的调查。如企业销售前景良好，应收账款安全性高，则可进一步放宽其收款信用政策，扩大赊销量，获取更大利润，相反，则应相应严格其信用政策，或对不同客户的信用程度进行适当调整，确保企业获取最大收入的情况下，又使可能的损失降到最低点。应收账款管理的基本目标是让客户重启还
11、款计划尽快结清款项，按时足额收回账款，使持有应收账款投资的成本最小化，应收账款的收益最小化。最低目标是企业可以有足够的现金流维持正常的生产经营，最高的目标是维持良好的客户关系，使你优先于其他债权人收到货款。具体来说，应收账款管理的目标可以分解为以下四个方面：控制风险销售，保持应收账款的合理的较低水平，把坏账损失压低到可接受的水平，降低应收账款成本。应收账款的合理水平是指企业持有的总体额度应符合企业自身确定的成本最小或收益最大的方案，满足企业的生产经营且风险较低。应收账款产生的最贵的费用就是坏账，企业可以通过需追踪客户情况，看是否有还款能力，继续追款，以降低坏账损失，减少应收账款成本。维持良好的
12、客户关系，提高客户的忠诚度。企业进行收款工作不应太急躁，应根据拖欠情况制定合理地收账政策，在维护客户的声誉前提下，与客户一起分析拖欠原因和收入来源，制定实际的还款计划，往使受益客户和企业保持良好的长期合作关系。降低存货变现周期，减少应收账款对资金的占用，加快流动资金的周转。企业通过赊销来减少存货，就会使应收账款总额扩大，若不能及时收回，仍不能使存货实现价值增值。因此，企业必须制定和控制合理水平的销售变现天数，减少应收账款对资金的的占用，加快资金周转，以改进资产质量。在控制风险的前提下，尽可能的扩大赊销，提高应收账款收益。建立完善的客户信用评价制度，对信用级别不同的客户实行不同的赊销额度和期限，
13、就可以使企业将风险控制在合理水平下的同时，扩大企业的销售，提高应收账款收益。2.2.5 应收账款管理的意义由于应收账款可以使企业的现金流出变快、资金使用效率降低，最主要的是它能夸大企业的经营成果，企业必须进行应收账款管理以降低这些弊端，使应收账款的使用可以做到风险最小、收益最大。从这方面说研究应收账款管理，帮助企业做好应收账款管理有重要意义：可以提高企业的竞争能力。企业通过应收账款管理，增加信用销售，可以赢得刚起步的潜力客户，从而抢占市场，提高企业竞争能力。可以降低企业的经营风险。增加应收账款总额，会削弱企业的短期偿债能力，可能导致资金链断裂，诱发财务危机；更重要的是会使流动资产及总资产增加，
14、从而导致每股净资产升高，造成企业经营成果虚夸。提升企业的应收账款管理可以使企业的资金链畅通，降低经营风险。可以实现与客户的共赢。通过信用销售，弥补客户短期资金缺口，使其以低廉价格进行短期融资，从而客户对企业的忠诚度提高，实现与客户共赢。可以提高公司应收账款的质量。应收账款本身就是一个产销统一体，一方面它可以帮助企业促进销售，扩大收入，另一方面有可能带来资金周转困难、坏账损失，通过对应收账款的管理，可以解决好这一对立又统一的问题，使增加的销售盈利大于坏账准备和进行应收账款管理的成本。可以减少资金的占用。企业并不是总能给意识到快速收回外部应收账款的重要性。管理人员将企业战略资源集中在刺激销售，因为
15、高收入的好处总是比较容易量化。在这里提出一个公式，企业可以用其来计算每提高一天速度可以节省多少钱，这样就基本上没有人会怀疑改善应收账款回收速度的益处。公式：节省的资金=(全年总销售额 * 平均利润率) * 应收账款平均销售天数减少数/365。不管公司多小或者DSO改善多小，你总能节省花销。一个年销售额一千万的公司，平均利润率为8.75%，只要减少四天时间，就可以节省9589元，而一个年销售额三百万元的公司，只要稍稍改善其应收账款管理系统减少15天的时间，就能节省10788元。3 我国中小企业应收账款管理现状分析3.1 我国中小企业应收账款管理现状随着市场经济的发展，商业信用的推行，企业应收账款
16、数额普遍明显增多，应收账款的管理已经成为企业经营活动中日益重要的问题。在国外，西方国家比较流行的应收账款管理方法是应收账款有价证券化和“保理业务”。目前，我国的社会信用基础还比较薄弱，社会信用体系还不完备，信用管理体系尚在探索和建立之中，有关政策法规尚未出台。同时我国大部分企业应收账款管理意识比较淡漠，管理方式比较单一，绝大多数企业仍没有建立起完善的信用管理机制。因此，我国还不能照搬西方国家的应收账款的管理模式。今后，随着我国进入世界贸易组织和世界经济一体化，我国的市场经济必将得到快速发展和进一步完善。我国中小企业应收账款的现状显现两种特征：第一，企业应收账款在流动资金中占比重过高，在我国企业应收账款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企
