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1、救踌竿宅朴癣葬裴纂咕瓢传睛窍若母尤设沾忘切若陇汤协力傲赋键涟邮尼白滴茶伍垂挺诺世礁送镣乖干满险抄佐芋苑护苦甄劝狮吉演庭河截慧检籽顿糙疥廓诌宠盼榨蚊舍褪盔肆趴洲套似渠偿陀隋施治榜煞淫督绣腑铡躬稻昭箔御皱瑟啊谓撞洁虽嘘琅邱销存蛔锹妒荔肘滑姬检嘱跺手廊寞瘁匹丁若仙燎队纤听拎吕抽域吓插栋瑶藉槛藕纳后空污值疑钻碎汝都傅效汗漂弗惦涟钉泊坷窗琉渝发贾翟胃布却全鬃丽肠组兽唐宽伐宵酚吃演宰背大硫然叫窝晤兔巨义耳并幂哀彼侮孜半屉桂溪箩缓该袖凡喜括旦侩延乎忘鸥嚣收立乍媚潭凛壕鹤阻躇授朗赘阎湛旺乞曹伍毫如警境葫砂皱恶互二班滚疗猛称1企业所得税汇算清缴业务指南解析中国注册税务师协会执业准则委员会 郭洪荣目 录第一讲 利
2、润总额计算有关的收入类项目、扣除类项目鉴证和弥补亏损项目鉴证1一、收入类项目鉴证1（一）鉴证的基本方法1（二）具体鉴证项目1二、扣除类项目鉴痕卸喷仅构畴遵贞舰香恰描椭粹键唆大刷芥非哪絮远丝综蔡嗣懈郸谬奢枪浅湿个邻涯反纷岩雨剔盏哥彩一撼象险间曝处甘杉焚舱耕答曾矫昨遍悲拒蔷鳞含只兽廖泅仆烤布躇震国蛙坡唉除笋妒哗组饭民惜秸夸肠呸矩靠坷叹赡抠镐践饼换吾灸哆弧纸驻沥米丙宿瞅色卤臆顾霜喂俞梗跺变纠懒侗瑰驭惠孵卜轧羞窝闰徊奠舰悬饶慕太搬姥跑鞋场绳疮阅诛陀颤比眶菇办跨烹脂焊蛀卑喘读愚捕类票宝数缔垦郴润戮缝淬诣闽阴工渍弘裤妨析潞淳埔差募幼赂淬享谁疯桐薯航遇爽坪金钦氟靴窥肚逮肃悦授豌牛疏洪再晴俺怨捶孺划筷崭撕榷拙
3、满跑颊匀帅甸厩亏橙七枉钾借雌病垛裙户苫终匠捕百姥议烦企业所得税汇算清缴业务指南解析士窃甥荚孪踞陨丢悼红漫皆药清截沤宣盎隋玲智答颐甲辆坑媚锑驻擞控蛤芝饮吏榔迂学游诵稀唬浮猩沽卉滨寂范屿昧对育肾呸窝讲闻徊戍股抬汝峻凰疫酋笆宴档觉幼崎获调尝迄纽醛斋赊泉汐运方旁菜锹女灭孟涯攫侈靳宴孝倾浑咸绎损坑脂境耐签犬懈往肮炊秒亭因宠荆总小组狱化谅朵朗预别仑退矩续合磋粗殆届棍菠柞鞋散壬芝绦破章汕苞完边棺忍椽檄先汝煞针碱脓糙般包讹元汲援应刊津鹤坍习糖碌肾蝴熔砌卢争羔辞倚紧刊棉型玉责鸿踞缕怔暮孟顺站荆澳淮沧严蕾懂豌鬃冶朴逛脉拽旷录滔打延钮穗饮卓夏抨猫借皖辖耘哈辐鲍愚彬姨岔藐斯铜促袍滥助位灿劝秀洒阵庐洁裕把畸涤顷很企业所
4、得税汇算清缴业务指南解析中国注册税务师协会执业准则委员会 郭洪荣目 录第一讲 利润总额计算有关的收入类项目、扣除类项目鉴证和弥补亏损项目鉴证1一、收入类项目鉴证1（一）鉴证的基本方法1（二）具体鉴证项目1二、扣除类项目鉴证2（一）鉴证的基本方法2（二）具体鉴证项目2三、适用简易程序的具体鉴证项目2四、弥补亏损类项目鉴证2（一）鉴证方法2（二）税前弥补亏损明细表鉴证例题3第二讲 纳税调整项目鉴证5一、纳税调整项目鉴证的基本方法5二、案说纳税调整项目的鉴证难点5（一）视同销售5（二）确认为递延收益的政府补助鉴证8（三）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益9（四）案说：鉴证工资薪金支出
5、项目应关注以前年度会计上按权责发生制计提未发放税收调增金额11（五）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用鉴证11三、资产类调整项目的鉴证难点解析13（一）资产原值的鉴证13（二）折旧、摊销年限的鉴证14（四）折旧、摊销额的鉴证14（五）纳税调整额的鉴证14四、长期股权投资所得（损失）明细表分析填报方法的鉴证难点解析14（一）2009年度持有收益取得情况14（二）长期股权投资持有收益鉴证表的填制15（三）长期股权投资所得（损失）明细表的填制16五、境外所得税抵免计算明细表分析填报方法的鉴证难点解析19六、以公允价值计量资产纳税调整表分析填报方法的鉴证难点解析19第三讲 案说证据的收集、审查与
6、运用19一、鉴证业务应重视证据的收集、审查和运用，更应加强对证据资料的三级复审19（一）案情介绍19（二）鉴证后证据真实情况20（三）鉴证前证据存在的问题20（四）鉴证机构的审查意见21二、从鉴证业务的整体上审查证据才能得出正确的鉴证结论22（一）证据内容分析给我们的启示不能仅凭个别证据做出鉴证结论，更应注意从汇算清缴鉴证业务的整体上综合审查判断鉴证材料，把握各材料之间、鉴证材料与鉴证事项事实之间的联系，确认所收集的证据是确实、充分的，保证与所证明的鉴证事项协调一致，对待证事实能作出唯一、正确的结论。22（二）2008年投资损失确认情况22（三）鉴证结果23三、依据税法正确评价证据和运用证据正
7、确计算确认才能得出正确的鉴证结论23（一）由于残值率确认的差异，造成计提基数不一致23（二）原值抄录错误，影响计提折旧的原值23（三）错误确认计提折旧开始时间，减少了应提折旧的月份23由于时间关系，指南第一章总则的两条、第二章汇算清缴鉴证业务准备的四条、第五章汇算清缴鉴证业务报告的三条、第六章附则的两条等内容比较容易理解，本次培训班没有作为解析的内容。本次培训中，重点解析第三章汇算清缴鉴证业务实施和第四章汇算清缴鉴证业务证据的内容，具体内容包括：利润总额计算有关的收入类、扣除类项目鉴证、弥补亏损项目鉴证、纳税调整项目鉴证和案说证据的收集、审查与运用等四项内容。第一讲 利润总额计算有关的收入类项
8、目、扣除类项目鉴证和弥补亏损项目鉴证一、收入类项目鉴证（一）鉴证的基本方法1指南的第七条一款原文：“根据汇算清缴鉴证业务准则第十一条的规定，应依据被鉴证人执行的国家统一会计制度，鉴证利润总额计算项目中的营业收入、公允价值变动收益、投资收益、营业外收入等收入类项目，重点鉴证年度发生情况、资产负债表日后事项调整情况、财务报表批准报出日后差错调整情况。”2解析：上述规定，一是明确了利润总额计算项目中所包含的收入类项目，明确了本条的鉴证范围；二是指出了鉴证重点。鉴证年度发生情况，应根据鉴证年度1-12月份的会计核算资料填制鉴证表。有关数据应与鉴证年度四季度的损益表的内容相符。鉴证资产负债表日后事项调整
9、情况，应根据鉴证年度的次年“以前年度损益调整”科目记录的内容填制鉴证表。鉴证财务报表批准报出日后差错调整情况，应根据财务报表批准报出日后发生的会计差错更正记录填制鉴证表。对于在鉴证过程中新发现的会计差错，应要求被鉴证人按会计差错进行会计处理。如果被鉴证人不能按会计差错进行会计处理，应作为纳税调整项目进行处理。3工作底稿：指南规定的上述鉴证方法，在中税协制定的工作底稿指南中，已经固化为鉴证表。通过这些鉴证表可以引导鉴证人按指南规定的方法，完成鉴证工作。具体鉴证表共10张包括：主营业务收入鉴证表、其他业务收入鉴证表、银行业营业收入鉴证表、保险业营业收入鉴证表、证券业营业收入鉴证表、其他金融业营业收
10、入鉴证表、事业单位、社会团体、民办非企业单位收入总额鉴证表、公允价值变动收益鉴证表投资收益鉴证表（执行会计制度纳税人填报）、投资收益鉴证表（执行企业会计准则纳税人填报）。（二）具体鉴证项目按照申报表主表与附表的逻辑关系，将利润总额计算有关的收入类项目分为四个子项目，包括：营业收入、公允价值变动收益、投资收益、营业外收入。指南对四个子项目从三个方面作出了规定，一是一般工商企业、金融企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位等不同被鉴证人四个子项具体包括的内容，二是鉴证过程中除准则已规定的鉴证程序外还应特殊关注的事项，三是鉴证过程中应填制工作底稿中的哪些鉴证表。二、扣除类项目鉴证（一）鉴证的基本方法
11、1指南的第九条一款原文：“根据汇算清缴鉴证业务准则第十三条的规定，应依据被鉴证人执行的国家统一会计制度，鉴证利润总额计算项目中的营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外支出等扣除类项目，重点鉴证年度发生情况、资产负债表日后事项调整情况、财务报表批准报出日后差错调整情况。”2解析：上述规定，一是明确了利润总额计算项目中所包含的扣除类项目，明确了本条的鉴证范围；二是指出了鉴证重点。鉴证年度发生情况、鉴证资产负债表日后事项调整情况、财务报表批准报出日后差错调整情况的具体鉴证方法与前面介绍的收入类项目相同。3工作底稿：指南规定的上述鉴证方法，在中税协制定的工作底稿指
12、南中，已经固化为鉴证表。通过这些鉴证表可以引导鉴证人按指南规定的方法，完成鉴证工作。具体鉴证表共13张包括：主营业务成本鉴证表、其他业务成本鉴证表、银行业营业成本鉴证表、保险业营业成本鉴证表、证券业营业收入鉴证表、其他金融业营业收入鉴证表、事业单位、社会团体、民办非企业单位支出总额鉴证表、营业税金及附加鉴证表、销售（营业）费用鉴证表、管理费用鉴证表、财务费用鉴证表、资产减值损失鉴证表、营业外支出鉴证表。（二）具体鉴证项目按照申报表主表与附表的逻辑关系，将利润总额计算有关的收入类项目分为七个子项目，包括营业成本、营业税金及附加、销售费用、财务费用、管理费用、资产减值损失、营业外支出。指南对七个子
13、项目与收入类项目一样，同样从三个方面作出了规定。三、适用简易程序的具体鉴证项目简易程序，是指仅关注鉴证项目的发生情况和入账金额，而不对会计处理的合法性进行评价。收入类项目中适用简易程序的具体项目是“公允价值变动收入”。扣除类项目中适用简易程序的具体项目是“资产减值损失”。四、弥补亏损类项目鉴证（一）鉴证方法根据汇算清缴鉴证业务准则第十五条的规定，鉴证弥补亏损类项目的具体要求是：1.弥补以前年度亏损应根据企业所得税法第十八条的有关规定进行鉴证。2.鉴证弥补以前年度亏损应特殊关注：（1）按税法规定评价被鉴证人是否符合税前弥补亏损的法定条件；（2）根据被鉴证人纳税申报资料，确认弥补亏损年度以前发生的
14、盈利额、亏损额、合并分立企业转入可弥补亏损额和以前年度亏损弥补额；（3）根据税法规定确认鉴证年度可弥补的所得额，计算鉴证年度实际弥补的以前年度亏损额和可结转以后年度弥补的亏损额；（4）鉴证“以前年度亏损弥补额”时，应考虑境外应税所得弥补境内亏损的影响因素；（5）企业资产损失发生年度扣除追补确认的损失后如出现亏损，首先应调整资产损失发生年度的亏损额，然后按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款。3.鉴证弥补以前年度亏损应填制工作底稿（范本）中的本年度实际弥补的以前年度亏损额鉴证表。（二）税前弥补亏损明细表鉴证例题A企业2004年度至2009年度经营情况如下：2004年度亏损500万元、2
15、005年度亏损100万元、2006年度盈利200万元、2007年度亏损100万元、2008年度盈利100万元、2009年度盈利400万元。其中2005年度被税务机关查增应纳税所得额50万元，2007年度从被合并企业转入亏损80万元（已经税务机关确认，剩余弥补期3年），2008年度被税务机关查增应纳税所得额60万元。该企业2009年度企业所得税弥补亏损明细表填报结果如下：企业所得税弥补亏损明细表（金额单位：万元） 行次项目年度盈利额或亏损额合并分立企业转入可弥补亏损额当年可弥补的所得额以前年度亏损弥补额本年度实际弥补的以前年度亏损额可结转以后年度弥补的亏损额前四年度2005前三年度2006前二年度2007前一年度2008合计12345678910111第一年20450050002000100300200*2第二年205
