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1、华南师范大学南海学院自学考试本科毕业论文论文题目成本决策的案例与分析学生姓名余康岳准考证号010110401220学科专业金融管理指导老师刘剑虹论文提交日期2011年9月20日论文答辩日期2011年10月15日内容提要：成本决策涉及到企业供产销，生产经营和资本运作等各个领域，可以说凡是发 生成本费用支出的各项经济活动，都有一个成本决策问题。 决策成本是指着重指决 策过程中（决策必需、获取知识的成本、优化决策的能力）的成本，而不是决策本 身需要花费的成本。决策的成本，直接影响着执行的成本。在条件允许的情况下， 适当增加决策成本，增大决策过程多环节的投入，谨慎决策，将各方面的可能问题 与困难纳入利
2、弊得失的分析，同时自觉运用管理科学中一切科学的决策方法，可以 更加科学合理地决策。关键词：经营成本分析决策目录一、成本决策概述1（一）成本决策的定义及与成本管理的关系 11. 成本决策的定义 12. 成本决策与成本管理的关系 1（二）认识和加强成本决策是客观发展趋势 11. 成本决策是企业管理体制改革的客观要求22. 成本决策是企业提高经济效益的迫切需要23. 成本决策是企业内外部环境条件变化的必然结果24. 成本决策是现代化成本管理的重要特征 2二、成本决策的程序及应注意的问题2（一）成本决策的程序 2（二）成本决策应注意的问题 2三、成本决策的分析方法及实际中的运用2（一）总额分析法（不常
3、使用）3（二）差量损益分析法.3（三）相关成本分析法.3（四）贡献毛益与盈亏临界点的案例与分析31. 贡献毛益2. 盈亏临界点3. 同时生产多种产品时，盈亏临界点的计算（五）目标利润的案例与分析5（六）利润预测中的敏感分析5（七）本-量-利依存关系的分析在经营决策中的应用71. 书店经营中遇到的实际问题2. 作出决策和建议措施（八）零部件自制或外购的决策分析 10四、结束语11参考文献12一、成本决策概述（一）成本决策的定义及与成本管理的关系1. 成本决策的定义成本决策是指依据掌握的各种决策成本及相关的数据，对各种备选方案进行分 析比较，从中选出最佳方案的过程。成本决策与成本预测紧密相连，它以
4、成本预测 为基础，是成本管理不可缺少的一项重要职能，它对于正确地制定成本计划，促使 企业降低成本，提高经济效益都具有十分重要的意义。成本决策是指用决策理论，根据成本预测及有关成本资料，运用定性与定量的 方法，抉择最佳成本方案的过程。成本决策可分为宏观成本决策和微观成本决策。 它贯穿于整个生产经营过程，涉及面广，因此，在每个环节都应选择最优的成本决 策方案，才能达到总体的最优。成本决策涉及的内容较多，包括可行性研究中的成本决策和日常经营中的成本 决策。由于前者以投人大量的资金为前提来研究项目的成本，因此这类成本决策与 财务管理的关系更加紧密；后者以现有资源的充分利用为前提，以合理且最低的成 本支
5、出为标准，属于日常经营管理中的决策范畴，包括零部件自制或外购的决策、 产品最优组合的决策等。2. 成本决策与成本管理的关系成本管理是企业财务管理的重要组成部分，从管理体制到技术方法来研究成本 管理中出现新课题，以促使成本管理水平的提高。成本决策正是在这种基础之上形 成并不断丰富发展的。成本决策职能的广泛应用，已越来越体现出它对企业生产经 营水平和经济效益的重要作用，与此同时，人们也逐步认识到，在现代成本管理工 作中，必须重视和加强成本决策理论与方法的研究。一般说来，成本决策是指为了实现既定的目标，在充分占有必要的信息资料的 基础上，借助于一定的手段和方法进行估算和判断，比较各种备选方案并从中选
6、优 的过程。比较选代首先要求成本尽可能低，在此基础上再进一步考虑净收益尽可能 大。成本决策不仅是成本管理的重要职能，还是企业生产经营决策体系中的重要组 成部分。而且由于成本决策所考虑的是价值问题，更具体地讲是资金耗费的经济合 理性问题，因而成本决策具有较大的综合性，对其他生产经营决策起着指导和约束 作用。（二）认识和加强成本决策是客观发展趋势伴随着市场经济的不断发展，成本决策对于企业的生存和发展有着越来越重要 的作用。这也是一种客观的发展趋势。1. 成本决策是企业管理体制改革的客观要求。外商投资企业自主经营自负盈亏 的性质决定了企业必须对投资负责，对企业自身与广大职工负责。在生产经营中势 必要
7、组织正确的决策，没有这一点，无须说发展，即使生存问题也要受到影响。2. 成本决策是企业提高经济效益的迫切需要。企业为了增强自身的竞争能力和 适应能力，必须不断研制开发新产品和降低产品成本，不断提高经济效益，并从中 求得发展。严格地来讲，这一切都要有赖于科学的成本决策。3. 成本决策是企业内外部环境条件变化的必然结果。一方面，随着生产的社会性 愈加强烈，企业外部环境条件处于急剧的变化之中，为了适应这种形势。必须从资 金耗费得到巨大节约的角度来规划企业的经营行为；另一方面，生产的高技术与大 规模越来越明显，生产投资额度不断升高，耗费也日显巨大，因此，企业应对自身 的经营行为合理控制，而这又要维系于
8、成本决策之上。4. 成本决策是现代化成本管理的重要特征。近年来，管理科学的进步已对成本 管理产生了重大影响，人们已经认识到，单一的计划管理和行政手段远远不能满足 现代化生产经营管理的需要。应用新理论，采取新方法，更新传统的成本管理方式 也就顺理成章，在目前阶段，这种更新最显示出必要并确有可能的莫过于实施成本 决策了，这也是现代化成本管理的重要标志。二、成本决策的程序及应注意的问题（一）成本决策的程序成本决策一般可按以下基本程序进行：1. 提出问题2. 确定决策目标3. 拟定方案4. 分析评价5. 优化选择6. 纳入计划（二）成本决策应注意的问题从成本决策的程序可看出，成本决策不是瞬间的决定，它
9、有一个过程，成本决 策是一个提出问题、分析问题和解决问题的系统分析过程，决策中应注意以下几个 问题：1. 成本决策不能主观臆断2. 成本决策必须目的明确3. 成本决策必须是集体智慧的结晶三、成本决策的分析方法及实际中的运用企业组织成本决策的分析方法，因决策内容、类型及资料等的不同而体现出差 异和多样性。下面介绍几种主要的决策分析方法。（一）总额分析法（不常使用）总额分析法以利润作为最终的评价指标，按照销售收入-变动成本-固定成本 的模式计算利润，由此决定方案取舍的一种决策方法。之所以称为总额分析法， 是因为决策中涉及到的收入和成本是指各方案的总收入和总成本， 这里的总成本 通常不考虑它们与决策
10、的关系，不需要区分相关成本与无关成本。这种方法一般 通过编制总额分析表进行决策。此法便于理解，但由于将一些与决策无关的成本也加以考虑，计算中容易出 错，从而会导致决策的失误，因此决策中不常使用。 （不作详细分析）（二）差量损益分析法。所谓差量是指两个不同方案的差异额。差量损益分析法是以差量损益作为最 终的评价指标，由差量损益决定方案取舍的一种决策方法。计算的差量损益如果 大于零，则前一方案优于后一方案，接受前一方案；如果差量损益小于零，则后 一方案为优，舍弃前一方案。差量损益这一概念常常与差量收入、差量成本两个概念密切相联。所谓差量 收入是指两个不同备选方案预期相关收入的差异额；差量成本是指两
11、个不同备选 方案的预期相关成本之差；差量损益是指两个不同备选方案的预期相关损益之 差。某方案的相关损益等于该方案的相关收入减去该方案的相关成本。可见决策 中确定的差量收入。差量成本以及差量损益必须坚持相关性原则，凡与决策无关的收入、成本、 损益均应予以剔除。差量损益的计算有两个途径，一是依据定义计算，二是用差量收入减去差量 成本计算，决策中多采用后一方式计算求得。差量损益分析法适用于同时涉及成 本和收入的两个不同方案的决策分析，常常通过编制差量损益分析表进行分析评 价。决策中须注意的问题是，如果决策中的相关成本只有变动成本，在这种情况 下，可以直接比较两个不同方案的贡献边际，贡献边际最大者为最
12、优方案。（三）相关成本分析法相关成本分析法是以相关成本作为最终的评价指标，由相关成本决定方案取 舍的一种决策方法。相关成本越小，说明企业所费成本越低，因此决策时应选择 相关成本最低的方案为优选方案。相关成本分析法适用于只涉及成本的方案决策，如果不同方案的收入相等， 也可以视为此类问题的决策。这种方法可以通过编制相关成本分析表进行分析评 价。（四）贡献毛益与盈亏临界点的案例与分析1.贡献毛益 贡献毛益：指产品的销售收入扣除变动成本后的余额。 贡献毛益总额=销售收入-变动成本 单位贡献毛益=单位售价-单位变动成本 这里需要补充强调一下，单位贡献毛益其实有两种理解方法：（1）单位贡献毛益=单价一单位
13、变动制造成本（2）单位贡献毛益=单价一单位变动制造成本一单位变动销售及管理费用 前者可以作为生产性单位贡献毛益。实际决策时候两者都可以加以运用，只不过随 具体决策条件不同而有所不同。贡献毛益率：单位贡献毛益除单位售价或贡献毛益总额除以销售收入总额 贡献毛益率=贡献毛益/销售收入=单位贡献毛益/单价=1一变动成本率2. 盈亏临界点（损益两平点、保本点、盈亏突破点）盈亏临界点，也称损益两平点或保本点，是指在一定销售量下，企业的销售收入和 销售成本相等，不盈也不亏。当销售量高于盈亏临界点的销售量时，则会获得利润 盈亏临界点的销售量（实物单位）=固定成本三单位贡献毛益盈亏临界点的销售量（用金额表示）=
14、固定成本三贡献毛益率前者也可以叫保本量，后者也可以叫保本额。实际考试时，也有可能将前者直接叫 做盈亏临界点的销售量。而将后者直接叫做盈亏临界点的销售额。如果题目并没有 直接强调数量或者是金额，就需要学员在考试时候结合题目所给出的基本条件进行 结合判断。3. 同时生产多种产品时，盈亏临界点的计算综合加权贡献毛益率=E（各种产品贡献毛益率X各种产品销售额比重）综合的盈亏临界点销售额=固定成本总额F综合加权贡献毛益率各种产品的保本额=综合的盈亏临界点销售额X各种产品销售额比重 假设品种结构不变案例分析：江苏省淮安市清江电机厂股份有限公司生产甲、乙、丙三种产品，其固 定成本总额为19 800元，三种产
15、品的有关资料如下：品种销售单价（元）销售量（件）单位变动成本（元）甲2000601600乙50030300丙100065700要求：（1）采用加权平均法计算该厂的综合保本销售额及各产品的保本销售量。（2）计算该公司营业利润。(1) 甲产品的销售比重=2000X60/200 000=60%,乙产品的销售比重=500X30200 000=7.5%，丙产品的销售比重=1000X65200 000=32.5%.甲产品的贡献毛益率二(2000-1600)2000=20%，乙产品的贡献毛益率=(500-300) F500=40%，丙产品的贡献毛益率二(1000-700)1000=30%.综合贡献毛益率=20%X60%+40%X7.5%+30%X32.5%=24.7
