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1、管理建议书对审计报告的影响篇一：管理建议书对审计报告的影响一、管理建议对审计报告的影响独立审计实务公告第2号管理建议书（以下简称实务公告2）规定：管理建议书是指注册会计师针对审计过程中留意到的、可能导致被审计单位会计报表产生重大错报或漏报的内部限制重大缺陷提出的书面建议。从定义来看，管理建议书描述的重大限制缺陷可能会导致会计报表的错报或者漏报，从而影响审计看法的精确性，因此在出具管理建议书时，注册会计师要充分考虑对审计看法的影响。一方面，可能存在审计看法不精确的风险，如管理建议书提到的已被利用的重大缺陷，是否导致会计报表出现未调整的重大差错、而审计报告未加以披露的风险；另一方面，可能存在审计程
2、序执行不足从而导致审计证据不足的风险，如管理建议书提到的可能会被利用的重大限制缺陷，而未履行充分、完整的审计程序，只是以较小、具有代表性的样本量，或者用其他测试来替代应履行的实质性测试。通过下面的案例1，可进一步证明当发觉重大限制缺陷时，注册会计师潜在的风险。案例1：注册会计师甲在管理建议书中提到，A公司银行存款的对账工作由出纳完成，出纳从银行取回对账单，并编制余额调整表。会计仅对调整表进行了简洁复核，未对未达账项进行仔细的审核。注册会计师建议A公司派独立的第三人仔细完成银行的对账工作。两个月后，A公司拟接受注册会计师的建议时发觉出纳潜逃，在会计对账后才知道，出纳已通过盗盖公章的方式多次私开现
3、金支票，至对账日累计未归还金额高达500万元，其中截至年报审计的期末时点，已造成350万元资金亏空。A公司管理层认为，注册会计师甲明知该公司银行对账制度存在重大缺陷，在审计中，对账单的审核和银行询证等审计程序仍完全依靠出纳完成，没有派人参加函证，对账单的审核也过于草率，从而使得管理层未能刚好发觉出纳舞弊，会计师事务所及注册会计师应当担当重大过失责任。其后经律师协调，强调了会计责任和审计责任的不同，免除了注册会计师的责任，但是，该事项影响了会计师事务所以及注册会计师甲的执业信誉，破坏了与相关客户的长期合作关系。二、建议的合理性方面审计的鉴证职能使注册会计师与被审计单位之间简洁形成不对等的沟通关系
4、，而管理建议书的单纯服务职能会化解这一问题，使得注册会计师与客户保持长期合作关系。因此，作为服务的手段，管理建议书要使管理层“有爱好”地读下去，应避开以下两方面问题：（一）不分问题的主次、轻重而一味堆砌。过分强调管理中可能存在的细微环节问题，而不是考虑问题能否引起管理当局足够的重视。实务公告2中提到，管理建议书中反映的内部限制缺陷可按其对会计报表的影响程度排列。当存在较多的内部限制缺陷时，常见的书写次序是先按业务项目的重要性归集，再按同一业务项目的限制缺陷的重要性排序。（二）不切实际，不考虑限制的成本。追加的业务限制都要考虑操作环节的人工成本和时间成本，在提出建议时，应当权衡新增成本与失控成本
5、。注册会计师在必要时，可以着重强调失控时将出现的重大舞弊引发的资金或者实物资产的损失额。同时，注册会计师还应当进一步了解，导致一些关键限制点限制缺失的缘由，是否由相关人员的品质、专业学问以及与管理层的关系引起。此时，注册会计师应进一步评价相关缺失对整个限制过程的影响，从而提出更具合理性、针对性的限制建议。三、建议的表述方面外部审计报告是标准的、模板式的简式报告，审计报告准则中规定了范围段、看法段等样式，也对报告的一些措词进行了规范，而管理建议书除了少部分的标准段外，大部分表述内容均由注册会计师“独立”完成。因此，管理建议书的表述进一步考验了注册会计师的业务实力。下面笔者针对从业中常见的、带有某
6、种职业倾向性的表述加以说明。（一）数字的引用。基于审计的习惯，注册会计师通常会让“数字”说话。数字的引用在评价和分析内部限制的影响时是必要的，且更具劝服力。但由于管理建议书主要是对于内控的评价，所以应当以文字描述为主，而数字只是起协助作用，不应作为描述的主要手段。（二）过程的表述。在一些管理建议书中，只是强调了一些限制缺失的后果，并没有说明企业目前的限制措施和关键限制点。这种表述不利于管理层了解原先限制的不足之处，从而造成管理建议书过于“理论化”而不行行。这种状况将影响建议整改的有效性，不利于次年审计工作的开展。通过案例2的两种表述方式的比较，可以看出其次种表述明显更为恰当和合理。案例2：在对
7、A公司2004年度报表审计过程中，注册会计师甲发觉A公司资金周转产生困难，主要是由于存货周转变慢引起（存货周转天数上年为60天，而本年为180天）。在进一步的审计中了解到，A公司主要材料是钢材等，由于钢材市场价格变动较大，A公司管理层认为，须要增加平安库存量，以降低库存风险。写法一：贵公司的存货周转天数本年度为180天，是上年度60天的3倍，导致今年的库存占用了较多的资金，使流淌资金周转出现困难，并影响了短期融资实力。写法二：由于钢材市场价格改变大，贵公司管理层认为，有必要增加平安库存量，以降低库存风险。但贵公司将存货平安库存量提高到上年的3倍的决策并没有考虑流淌资金周转状况，由于缺乏系统的风
8、险评估和成本测算管理，贵公司对存货的管理可能会对现有的流淌资金周转带来不利影响，并进一步减弱贵公司的短期融资实力。四、沟通与订正方面（一）沟通的方式。越级、突发的沟通可能有利于树立注册会计师在财务人员、业务经办部门的权威。因此有些注册会计师喜爱用这种沟通方式，以达到对相关业务部门的震慑作用，有利于次年审计工作的协作和效率。但是得到业务经办人员的认可是向上沟通的基础，一旦不准确的看法在管理层面前遭到否定，则会损坏注册会计师执业的权威性，破坏执业形象，并且使以后的沟通产生不必要的阻力。因此，笔者认为，管理建议的沟通方式应当自下而上。（二）管理当局的看法。实务公告2规定，管理建议书的受件人是“管理当
9、局”。但在企业具体工作中，管理建议书的运用范围并不局限于管理当局，可能会由管理当局提交到董事会或股东大会审议。这就要求注册会计师在出具相关管理建议书时，必需就缺陷与管理层进行充分沟通，同时也要就相关缺陷拟实行的限制措施进行沟通。具体操作上，可以在管理建议书中干脆记录管理层对相关缺陷及建议的书面看法，这也等于给管理当局增加了一个书面说明的机会，对于注册会计师而言则可避开突发的沟通分歧。案例3是一个反面案例，进一步说明白书面沟通看法的重要性。案例3：注册会计师甲在审计A公司时发觉，应收账款借方入账凭证后附有合同、发票存根等，未见赊销的授权审批单，由此，认为A公司的赊销管理缺乏必要的限制。在与A公司
10、财务主管沟通时，财务主管认为这项限制属于业务范畴，对此并不知悉，注册会计师甲也未就此再与销售部门人员进一步沟通，在向公司管理层反馈时，干脆提及“公司未制订有关赊销管理制度”，当时就受到分管销售的副总的反对，认为注册会计师甲的观点并不精确，公司对相关赊销管理虽未制订书面的制度，但实际操作中有书面授权，只是书面授权的单据未正式传递到财务部门，因此不能认定为相关限制缺失。同时，由于分管销售副总的异议，公司管理层对注册会计师甲提出的限制管理措施产生了不信任，影响了其后的沟通。篇二：审计管理建议书一、财务管理及会计核算会计的核算职能是会计的基本职能，只有做好会计核算，照实反映公司的财务状况、经营成果和现
11、金流量。才能为公司的决策供应有用的会计信息。在审计中发觉，一些公司关联企业的往来帐不平，未建立定期的往来对帐制度。财务记录信息不真，会计报表所反映的内容不能真实反映公司的实际状况。并且导致公司进行内部审计时所取得的财务报告内容不全，信息失真，审计人员的工作变成对财务报表的调整，甚至在审计过程中，由于一些资料难以取得，造成审计范围受到限制，审计报告难以得出结论性的看法。因此，须要从以下几个方面改进各公司的财务管理和会计核算：（一）建立集团公司统一的财务管理制度1、随着集团公司的不断发展，财务管理工作应得到加强，集团公司应考虑对子公司的财务机构加强限制，应综合考虑集团公司管理的须要和子公司经营管理
12、层的及合作方的因素，区分不同企业，接受不同松紧程度的财务管理政策。 并建立一套完整的集团财务管理制度。内容应涉及：基础财务制度类制度；资金管理类制度；费用管理制度；财产物资管理制度；预算管理制度等。2、为适应公司规模化、集团化，财务管理规范化的要求，集团公司本部及子公司，尤其是控股子公司的会计政策，会计处理方法的选择应选用统一的标准,以削减编制集团公司合并报表时对会计政策的调整。3、集团公司应区分不同的行业,结合会计准则和行业特点,对各子公司损益类科目，特殊是成本费用类科目所核算的具体内容予以规定,以使相同行业公司的财务数据具有可比性,各公司前后会计期间各科目的核算内容一样,满意公司今后财务管
13、理和财务分析的须要。（二）财务会计人员应加强对新的会计制度，会计准则及财税政策的学习。 被审计的子公司的管理人员和财务人员大多数是具有多年实践工作阅历的，但是，对新的经营管理、财务、会计学问的学习应当有所加强，以适应集团快速发展和财务管理渐渐规范的须要。（三）各子公司向集团公司报送的资料，必须要能照实反映公司的经营状况。 由于企业基于公认会计准则编制的财务报告，并不能完全满意企业内部管理的须要，或者部分子公司因生产经营的实际须要对产生的一部分经济活动须要在财务记录上进行一些变通的处理，因此，在上报集团公司时，必需对所报送的资料（如财务报告）进行必要的调整，以满意集团公司内部管理的须要，真实反映
14、经济业务内容。因此，在正常的财务帐册的基础上，各公司的财务人员，应结合本公司的实际状况，和集团公司的要求，设臵各种备查帐，并将其设臵的的备查帐的种类，内容与集团公司的相关部门和领导进行沟通，并到集团公司审计机构备案，在每月向集团公司报送相关财务资料时，对须要调整的内容进行调整，具体说明调整内容，并对调整缘由和原则进行说明。以照实反映公司的财务状况、经营成果和现金流量；在集团公司组织进行内部审计时应供应调整后的财务报告和全部备查帐。（四）内部帐的管理基于公司生产经营的现实，部分公司存在内部帐。但大部分公司对对内部帐的管理较为混乱，部分公司其内部帐反映的经济业务占整个业务的一半左右，但其内部帐的管
15、理比较混乱，内部帐的现金和记帐由一人负责，一些发生金额很大的内部帐也以流水帐的形式记录，记帐极其随意，企业管理当局自身都不能刚好了解公司真实的经营成果、财务状况及现金流量。报给总公司的报表的真实性也无从考证。因此，对内部帐视同正式财务帐进行管理，依据会计核算期间编制会计报表，在内部管理时运用合并后的会计报表。这样才能为公司的管理决策供应真实的财务会计信息。二、内部会计限制在做好会计核算的基础上，应逐步加强公司的财务机构和财务人员在公司内部管理中的作用，为此，一方面须要在公司的组织架构中赐予其必要的组织地位，同时财务机构及人员亦有义务依据会计法及企业内部会计限制制度的原则和要求，联系本公司的实际，会同组织内部其他部门，建立健全本公司的内部会计限制制度，并对其执行效果进行评估，进行修改和补充。（一）货币资金的内部会计限制部分子/分公司未能建立符合本单位的货币资金内部限制制度，或者未能有效执行，并且导致了某子公司发生挪用资金的事务，而且如发生货币资金的舞弊，往往是财务人员和公司管理层通同舞弊，一般的常规审计很难发觉这类问题，除非化相当大的尽力去进行货币资金的审计。并且往往是已经既成事实，损失无法全部挽回。因此加强对子公司财务人员及货币
