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1、新审计法在在审计体系上上的重大突破破 发布时间：20006-3-20 222:44:443 来源：审计署 作者：秦荣荣生 -中华人民民共和国审计计法(以下下简称审计计法)于22006年22月28日经经第十届全国国人民代表大大会常务委员员会第二十次次会议修订通通过，国家主主席胡锦涛签签署第48号号主席令予以以公布，自22006年66月1日起施施行。这是我我国审计事业业发展进程中中的一件大事事。与现行审审计法相比比，新审计计法保持现现行审计法框框架结构和基基本内容不变变，进行了局局部“微调”，修订达330余条，主主要在五个方方面做了修订订：一是为健健全审计监督督机制所做的的修订； 二二是为完善审审
2、计监督职责责所做的修订订；三是为加加强审计监督督手段所做的的修订；四是是为规范审计计行为所做的的修订；五是是对现行审计计体系即政府府审计与内部部审计、社会会审计的关系系所做的修订订。对现行审计计体系的修订订，看似细小小的修改，其其实体现了审审计法修订订的精妙，更更是近几年来来我国社会、经经济发展的客客观要求和具具体体现。根根本而言，审审计体系这个个问题是游离离于审计法法之外的，但但同时，其作作为审计法法设定的基基础，我们又又不得不加以以面对。应该该说，在审审计法设定定之初，对应应当时计划经经济法治的背背景，其性质质定位并不存存在问题。但但中国社会与与经济在这十十多年改革当当中都发生了了显著的变
3、化化，随着政治治、经济体制制改革的进一一步深入，各各级政府职能能向经济调节节、市场监管管、社会管理理和公共服务务等方面转变变，各种成份份的经济实体体不断发展、壮壮大，国有企企业的深化改改革，政府审审计监督对象象也应随之改改变。政府审审计职能、政政府审计职责责也要重新定定位，政府审审计职责应通通过国家立法法加以调整。对于审计体体系，由于我我国长期实行行的计划经济济体制，形成成了与之相适适应的思想观观念和行为规规范，一直认认为“政府审计是是主体，内部部审计是基础础，社会审计计是补充”。在政府审审计与内部审审计、社会审审计的关系上上也受这种思思想的影响。事事实上，我国国政府审计与与内部审计之之间并不
4、存在在着领导与被被领导的关系系。首先，我我国各部门、国国有的金融机机构和企业事事业组织的内内部审计不是是政府审计的的有机组成部部分，在领导导体制上不受受政府审计的的支配；其次次，政府审计计不能利用内内部审计的结结论而减少其其工作量，更更不能简单利利用内部审计计的相关资料料；再次，政政府审计与内内部审计的目目标并不完全全一致，工作作任务各异，服服务对象不同同，因而他们们是两种各自自独立的审计计类型，不存存在政府审计计必须依赖内内部审计、政政府审计领导导内部审计的的关系。当然然，属于政府府审计对象的的单位，为提提高政府审计计工作效率，对对被审计单位位的内部审计计给予必要的的业务指导和和监督，是节节
5、约公共资源源的客观要求求。在市场经济济条件下，企企业是市场的的主体，企业业与税务、所所有者、银行行、职工队伍伍等各方面存存在着利害关关系，政府审审计无法替代代社会审计对对各利害关系系人起鉴证作作用。即使是是国有企业，在在市场经济条条件下同样要要与各方面利利害关系人发发生各种往来来关系，所以以同样需要由由社会审计进进行审计。从从理论上讲，作作为公共财产产所有者代表表的政府委派派政府审计机机关对国有企企业进行审计计是无可非议议的，对为国国有企业审计计的社会审计计机构出具的的审计报告进进行核查也是是理所当然的的。为此，新审审计法第二二十九条规定定“ 依法属属于审计机关关审计监督对对象的单位，应应当按
6、照国家家有关规定建建立健全内部部审计制度；其内部审计计工作应当接接受审计机关关的业务指导导和监督。”第三十条 规定“ 社会审计计机构审计的的单位依法属属于审计机关关审计监督对对象的，审计计机关按照国国务院的规定定，有权对该该社会审计机机构出具的相相关审计报告告进行核查。” 新审计法法对审计体体系的修订，一一方面有利于于政府审计机机关抓住审计计重点，进一一步加大审计计监督力度，更更好地维护财财政经济秩序序，促进政府府及有关部门门正确履行法法定职责，推推动法治政府府建设；另一一方面，有利利于进一步规规范政府审计计与内部审计计、社会审计计的关系，坚坚持依法审计计，不断提高高审计工作的的质量和水平平，
7、推动我国国审计事业的的长远发展。审计风险探源：信息不对称称 发布时间：20005-122-26 223:31:02 阅读次数数：371 来源：审计研究究 作者：秦秦荣生 编辑：allone - 一、问题的的提出公司治理问问题来源于委委托一代理问问题，但其根根源则在于信信息不对称。所所谓“信息不对称称”，是指市场场交易双方掌掌握着不同数数量和质量的的信息的一种种经济现象，即即交易一方知知道而另一方方不知道，甚甚至第三方也也无法验证，即即使能够验证证，也需要花花费很大物力力、财力和精精力，在经济济上是不划算算的。在信息息不对称市场场上买卖双方方各自掌握的的信息是有差差异的，通常常卖方拥有较较完全的
8、信息息而买方拥有有不完全的信信息。信息不对称称常常引起逆逆向选择和道道德风险现象象。逆向选择择，是指掌握握信息较多的的一方利用对对方对信息的的无知而隐瞒瞒相关信息，获获取额外利益益，客观上导导致不合理的的市场分配的的行为。道德德风险，是指指占有信息优优势的一方为为自身利益而而故意隐瞒相相关信息，对对另一方造成成损失的行为为。由于逆向向选择和道德德风险的存在在，使得信息息不对称市场场缺乏效率。为为了保证信息息不对称市场场的效率，市市场参与者或或买卖双方需需要支付一定定成本使交易易活动能够实实现，这样支支付的一定成成本往往是以以市场信号的的成本形式来来体现。市场场信号是那些些可以被其他他市场参与者
9、者观察，且在在市场上传递递信息的个体体的行为和特特征。在信息息不对称市场场上，通过大大量释放信号号，市场依然然可以获得部部分被逆向选选择破坏的市市场效率。信信号理论为我我们提供了一一种观察信号号的特征和研研究某个具体体市场信息结结构的工具，它它同样也可以以帮助我们建建立审计的甄甄别模型。审计风险是是指被审计单单位会计报表表存在重大错错报或漏报，而而审计人员审审计后发表不不恰当审计意意见的可能性性。审计的主主要功能，就就是要有效地地降低信息的的不对称性。从从审计提供的的审计报告信信息来看，虽虽然审计试图图通过强化不不确定性会计计信息的披露露来降低会计计计量的不确确定性，但在在当前会计报报表披露内
10、容容和数量的前前提下，会计计计量的不确确定性难以通通过审计来消消除。这说明明，当前作为为信息主要披披露手段的会会计信息，主主要特征就是是其滞后性，其其依赖的是会会计期末时点点和从时点往往后回溯的过过程性数据，不不能从结果角角度消除信息息不对称的状状况。因此，从从现代公司的的本质特征和和财务会计的的特点来看，作作为主要审查查信息披露的的审计，难以以有效地降低低信息不对称称的程度，更更不用说消除除信息不对称称现象，从而而限制了审计计风险问题的的最终解决。二、信息披披露与审计风风险的透视企业的会计计报表是市场场上投资者获获取有关企业业信息的重要要来源之一。为为了保证会计计信息披露的的客观公正，世世界
11、各国都对对其进行管制制。这种管制制可以增强资资本市场上投投资者的信心心，进而改善善资本市场的的运行。然而而在世界各国国的市场上，仍仍然存在着较较多的虚假会会计信息。虚虚假会计信息息错误地向投投资者传递有有关公司的信信息，会导致致投资者的决决策错误，最最终给投资者者带来损失。为为确保会计报报表提供信息息的真实性和和可靠性，世世界各国无一一例外都通过过公司法或其其他法规规定定，公司对外外报送的会计计报表信息须须经审计人员员审计，以避避免或减少虚虚假会计信息息给投资者带带来的损失。基基于审计技术术的局限性，审审计人员在揭揭露虚假会计计信息方面存存在缺陷或不不足，其审计计能力一直处处于被动状态态，始终
12、也无无法满足社会会公众期望审审计发现和揭揭露虚假会计计信息的需求求，使审计处处于高风险时时代。1.透明的的信息揭露与与低审计风险险信息披露是是指企业以会会计报表为主主要形式的对对外报告制度度，是将企业业财务及其相相关信息提供供给会计报表表使用者的行行为。透明的的信息揭露是是消除信息不不对称及降低低代理成本的的最有效途径径，是公司治治理的一种有有效机制。而而只有透明的的信息揭露，才才能降低审计计人员发表不不恰当审计意意见的可能性性。(1)透明明的信息揭露露有助于减少少企业经营者者与所有者的的信息不对称称，从而降低低审计风险。公公司治理问题题产生的根源源之一就是经经营者与所有有者之间的信信息不对称
13、，由由于经营者拥拥有超级信息息地位优势，使使得经营者的的偷懒或机会会主义行为不不易被发现，也也使得所有者者对经营者的的监控缺乏依依据或行动滞滞缓。透明的的信息揭露将将使这一问题题得以根本缓缓解，也将使使审计风险处处于低水平。(2)透明明的信息揭露露有助于相关关使用者提高高信息获取能能力，也有助助于减少审计计的不确定性性。企业健康康发展、有效效运行的前提提是会计信息息的相关使用用者拥有充分分、可靠的信信息。透明的的信息揭露是是会计报表的的相关使用者者行使决策权权的前提，也也是监事会计计内部审计和和外部审计行行使监督权的的保证。为避避免出现信息息不对称中的的逆向选择，必必须提高会计计报表的相关关使
14、用者的信信息获取能力力，显然这同同样有助于提提高外部审计计人员的信息息获取能力，从从而降低审计计风险。 (3)透透明的信息揭揭露能够强化化外部市场对对经营者行为为的约束，也也能够强化审审计对经营者者的制约，从从而优化审计计的环境。透透明的信息揭揭露将企业及及企业经营者者的行为充分分“暴露”在会计报表表相关使用者者面前，能够够对经营者形形成一种有效效的自我约束束。透明的信信息揭露不仅仅使得投资、债债权等市场运运行基础得以以稳固，运行行有效性得以以提高，而且且使得经营者者和企业的行行为得以规范范，审计风险险得以降低。 2.不透明明的信息披露露与高审计风风险持续、透透明的信息揭揭露是企业的的责任，但
15、现现实生活中企企业的信息披披露现状却无无法令人满意意，信息虚假假和不透明是是企业信息披披露的一个重重要特征。企企业信息披露露的虚假和不不透明，使企企业的相关方方(包括外部部审计)无法法真实了解企企业的财务状状况、经营成成果和现金流流量情况。一一方面，企业业的相关方(除外部审计计外)预期到到自己处于信信息不利的地地位，并有可可能承担因信信息不对称带带来的逆向选选择风险时，他他们可能会减减少或放弃对对企业的投资资和贷款，导导致企业无法法筹集到足够够的资金，从从而使企业难难以稳定、健健康发展；另另一方面，外外部审计因得得不到真实的的信息而可能能会自己去搜搜集企业的有有关信息，这这样，即使不不考虑其搜集集信息的高昂昂成本，审计计风险也会增增加。(1)虚假假信息披露与与高审计风险险。虚假信息息披露是指企企业在公开的的文件中将一一些本身并不不存在的、虚虚构的内容，以以信息公开的的格式和方式式公布于众。就就其表现形式式来看，虚假假信息披露主主要有两种：一是编造本
