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1、精选优质文档-倾情为你奉上文华学院毕业设计（论文）企业所得税纳税筹划方法的研究学 生 姓 名：熊 亚 梅 学号：8学 部 （系）： 经管学部 专 业 班 级：财务管理2班 指 导 教 师：符超老师 职称或学位： 讲师 2017年5月7日专心-专注-专业摘 要企业所得税纳税筹划是指纳税人在不违反国家法律、法规的前提下，对企业的组织结构、生产经营、财务管理等经济业务或行为的涉税事项预先进行规划和运筹，在企业价值最大化的战略框架下实现企业税收负担的最优化处理。随着我国税制与国际惯例的接轨，所得税体系将日益完善和丰富，在整个税制中的地位将逐渐提高，使得纳税筹划变得日益重要。通过纳税筹划，减轻企业在企业
2、所得税的税负，降低企业的财务成本和筹资成本，控制企业财务风险。本文对我国企业所得税纳税筹划的相关问题进行研究。其主要成果为：（1）对纳税筹划的涵义、特点、意义和企业所得税相关概念进行界定和总结，这是分析企业所得税纳税筹划的理论基础。(2)对企业进行所得税纳税筹划的条件、风险及其控制的方法作系统的探讨。(3)从企业经营管理过程的实际需要出发，对企业各阶段的所得税纳税筹划的具体环节和方法作了较为深入的案例分析 (4)指出企业在具体进行所得税纳税筹划操作时应该注意的问题。关键词: 企业所得税；纳税筹划；案例分析；目 录一、绪 论（一）研究的背景及意义在欧美许多发达国家，纳税筹划(Tax Planni
3、ng)几乎已是家喻户晓，19世纪中叶，意大利的税务专家已经出现，并为纳税人提供税务咨询，其中便包括为纳税人进行纳税筹划，最近30年，随着西方各国税法的完善和R益复杂，纳税筹划更是得到了纳税人的普遍认可，与此同时纳税筹划也成为了一个新的研究领域，对其研究也全面展开和不断走向深入。在我国，随着计划经济体制向市场经济体制的转变，国家的税收政策成为了国家经济政策的重要组成部分，其作用突出：引进外资，促进高科技产业发展，调节地区问发展不平衡等等都离不开税收政策的支持，这就为纳税提供了筹划的空问。随着私营经济的快速发展，同时国企也按照现代企业制度进行了改革，企业产权明晰，且向多元化发展，企业法人更多的代表
4、着股东和投资者的利益，要实现利润最大化及企业价值最大化的财务目标，有着强烈的减小税负和防止涉税风险的要求。纳税人有权利在不违反国家税法的前提下，通过安排自己的涉税活动来规避或减轻自身税负，采取措施以防范和化解纳税风险，以及运用法律手段来充分保护自身的合法权益。从竞争的角度来讲，企业要在激烈的市场竞争中立于不败之地，必须对其生产经营进行全方位、多层次的运筹，努力实现自身收益的最大化。而要实现收益的最大化就必须在尽可能多的获取收入的同时，减少自己的成本费用支出，作为成本一部分的税收，其数额的多少严重影响着企业和个人的实际经济收益。因此如何从企业财务管理的角度出发进行纳税筹划就变得越来越重要。（二）
5、文献综述Bauman（2015）研究了在宏观经济下纳税筹划的替代效应。Fischer（2016）从经济学理论视角，分析了在纳税筹划过程中，宏观经济条件对企业收入的影响。 M.S.David（2015）以政府税收政策为视角，重点研究了政府税收制度改革对纳税筹划策略的影响。他指出，税收制度既有可能阻碍纳税筹划进行，也有可能促使新的纳税筹划方法的出现。2013 年，Clausing 以跨国企业在美国与低税率国家间进行的内部交易行为，以及企业集团非内部交易行为的案例进行比较分析，论证了转让定价策略对跨国企业的税负最小化行为产生的重大影响。2014年Baldenius 对以业绩评价为目的的转让定价和以纳
6、税筹划为目的的转让定价作了分析。Malhotra（2014）通过分析税收筹划在印度的采购链中的运用，丰富了税务筹划策略的理论研究领域 5 。2016 年，JohnE.Karayan 以企业生命周期为考量，分析了企业处在不同时期所适用的纳税筹划理论与实践方法，动态的深化了纳税筹划领域的案例研究。综上所述：国外学者从不同角度分析了纳税筹划问题。国内方面：在我国，有关纳税筹划的研究历史并不是很久，上世纪 90 年代起，主要从以下几个方面展开：1.王兆高（2012）在税收筹划中指出，企业所得税纳税筹划应主要在应税所得额上下功夫，充分利用会计确认收益与税法计算税收存在的差异是纳税筹划的重要手段 ； 2.
7、刘蓉（2016）所著的公司战略管理与税收策略研究主要从企业战略管理的角度进行分析，如何进行税收筹划，著作从企业管理的战略层面出发，提出了企业应立足长期利益，战略上考虑企业价值最大化，将企业战略管理与税收策略进行了系统、全面的研究。3.从国际筹划角度研究的著作：朱洪仁（2014）所著的国际税务筹划对国际纳税筹划的发展历史及现状进行了充分描述，并重点介绍了大量跨国公司国际避税案例，归纳了国际税务筹划的主要思路与方法。杨绮在运筹学在企业非连续亏损纳税筹划中的应用（2016）一文中，通过引入运筹学中的非线性规划与线性规划原理，展开对企业的税前利润弥补亏损纳税筹划、跨国经营转移定价纳税筹划等研究，新颖地
8、拓展了数学理论与企业税收筹划理论结合的思路。（三）企业纳税筹划的基本方法1.文献检索法在研究过程中，检索并查阅了大量相关资料。资料来源的途径有：学术期刊、优秀论文、相关著作、维基百科、百度百科、中华会计网等。2.定量分析和定性分析相结合的方法对纳税筹划的动因、原理、原则等采取定性分析，对纳税筹划的方案分析等主要采取定量分析。 3.比较分析和绝对分析相结合的方法对纳税筹划的原理等进行绝对分析，对纳税筹划的方案选择等进行比较分析。4.系统研究方法从系统的角度来看，企业所得税纳税筹划是企业财会管理体系的一个子系统。由于企业所得税筹划是由多种因素所决定并受会计准则等外部环境的制约和影响，因此，应将纳税
9、筹划与财会制度相结合，理论与实践结合，系统地分析和选择最佳的企业所得税筹划方案。（四）纳税筹划研究的目的本文研究的目的是对企业所得税纳税筹划的各种主要思路和可能方法进行较系统的分析。对企业实际进行所得税纳税筹划工作具有一定的帮助，并对企业合理地保护自身利益，实现利润最大化，产生一定的积极作用。纳税筹划是一个政策性强、实践性强、涉及面广，情况复杂的系统工程。企业所处外部环境和自身条件的不同，纳税筹划的途径和具体方法也各不相同，通过探讨企业所得税纳税筹划的方法，降低企业所得税税负，提升企业税后收益的水平，但企业从本文所涉及纳税筹划的程序和方法中也会得到深刻的启示，再结合实际加以运用，定会收到理想的
10、效果。二、概 述（一）纳税筹划的概念总结目前国内外关于纳税筹划的各种观点，主要有三种不同的观点：一是认为纳税筹划专指一种情况即节税筹划，也就是认为节税筹划与纳税筹划是相同的范畴；二是将纳税筹划向外延伸到各种类型的少缴税、不缴税的行为，甚至将偷税、逃税、欠税都包括在纳税筹划的范畴之内：第三种，认为纳税筹划是关于对各种纳税事务的筹划，是一个全方位的概念，涉及到纳税人纳税事务的各方面，但纳税筹划不能违背国家有关的法律、法规。纳税筹划是企业的一种理财活动，是指纳税人为实现经济利益最大化的目的，在国家法律允许的范围内，对自己的纳税事项进行系统安排，以获得最大的经济利益。纳税筹划的内容包括避税、节税、规避
11、“税收陷阱”、转嫁筹划和实现零风险五个方面。从企业财务管理的角度来说，笔者认为第三种关于纳税筹划的观点比较贴切。纳税筹划首先是在实现企业价值最大化的前提下的一种理财活动，而不是仅仅只追求片面的最大的税收收益，它首先应该为企业经营的目标服务。（二）企业所得税纳税筹划的意义近几年，国际宏观经济形势持续低迷，我国经济正处于调整经济结构的关键时期这些都对企业生存和发展构成了严峻的挑战，压缩成本，增加利润，成为企业生存的关键。企业的纳税成本作为一个重大的支出项目，受到了企业管理者的高度重视。因此，企业作为纳税主体对纳税筹划越来越重视，而且纳税筹划是纳税人应享有的权利。目前，我国法律对纳税筹划无明文规定的
12、窘境必将会得到改变。因此，对纳税筹划的相关理论及实践活动进行深入地研究具有积极的现实意义。本文的研究具有以下理论及现实意义：企业为了谋求自身的生存和发展，越来越重视纳税支出，因此，对企业而言纳税筹划具有很高的应用价值。首先，纳税筹划可以使企业直接或间接或延缓纳税支出，并尽可能降低企业税收负担，提高企业的盈利能力和投资回报率，使企业的生产经营处于良性循环之中，从而实现企业财务管理目标。再次，企业财务管理的一个重要组成部分是纳税筹划，纳税筹划是一种事前经济行为，具有长期性和预见性的特点。因此，纳税筹划可以督促企业合理安排其经营管理活动，特别是财务管理活动，实现企业价值最大化或股东价值最大化的财务管
13、理目标。最后，企业作为整个社会中的一员，依法纳税是其最基本的职责。1.纳税筹划不仅应当符合税收法律、法规的规定，而且应当符合税收法律的立法精神，那么，纳税筹划就能成为企业履行社会责任的具体表现。不仅可以为纳税人节约纳税成本增加净收益，为企业的所有者增加财富，更重要的企业是通过顺应立法意图的纳税方案的优化选择，有利于按照国家的意图合理利用社会资源和自然资源，保护环境，优化资源配置，增强企业纳税意识，从而促进其社会目标的实现。2.国家参与企业经济利益分配的最主要的税种之一是企业所得税，它贯穿于财务决策的始终，制约着企业的会计收益和企业财务管理目标的实现，而且它的税源广，税负弹性大，因而具有很大的纳
14、税筹划空间，是企业纳税筹划的重点。企业对所得税进行筹划，从而节约企业所得税纳税成本，其效果与降低产品成本具有同样的经济意义。企业应在遵守企业所得税法和其他国家法律、法规的前提下，在税法许可的范围内，利用税法赋予纳税人的税收优惠或选择机会，设计筹划尽量能使企业自身的纳税负担最轻的筹划方案，是企业一种必然的理财行为。三、企业所得税纳税筹划的方法（一）投资产业的纳税筹划企业所得税法中的各种优惠政策反应了国家的政策导向，是国家鼓励和倡导的，企业可以充分利用各种优惠政策进行纳税筹划，不仅有利于企业，而且有利于国家。案例一：2016年，甲农场全部土地用来种植蔬菜。2016年，农场在种植蔬菜外，计划增加种植
15、项目，经过考察，最终决定在种植水果还是种植茶叶之中选择一个，假设种植水果或种植茶叶均能实现利润300万元，且无纳税调整项目。请对其进行纳税筹划。1.根据企业所得税法规定，企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：（1）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖类、水果、坚果的种植；（2）农作物新品种的选育；（3）中药材的种植；（4）林木的培育和种植；（5）牲畜、家禽的饲养；（6）林产品的采集；（7）灌溉、农产品初加工、兽医、农业。2.企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：（1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；（2）海水养殖、内陆养殖。方案一：甲农场选择种植茶叶，种植茶叶的所得可以减半征收企业所得税。当年应纳企业所得税=30025%2=37.5（万元）方案二：选择种植水果，免征企业所得税。注意，以上是单纯是从企业所得税的角度来考虑，具体种植什么项目，要看农场的具体情况，综合权衡做出有利选择。（二）固定资产的折旧方法尽管从整体上看折旧方法不会影响应纳所得税总额，但采用不同折旧方法会导致所得税税款提前或滞后实现，从而获取不同的时间价值。一般来说，企业都希望尽快折旧，一方面可以在
