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1、一、 企业筹资的税务策划（一） 利用债务筹资避税（方案选择法：权益资本收益率（税后）收益（税后）/权益资本）1、 银行借款 主要选择标准（应纳所得税总额最小） 辅助判断标准：不同还本付息方式下现金流出的时间和数额。2、 发行债券定期还本付息优于分期付息方式。3、 企业间资金利用集团资源和信誉优势实现整体对外筹资，再利用集团内各企业在税种、税率及优惠政策等方面的差异，调节集团资金结构和债务比例，既能解决资金难题，又能实现集团整体税收利益。4、 借款费用企业发生的借款费用多数可以直接税前扣除。有些借款费用需要计入资产成本，分期扣除。如企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达
2、到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入资产成本。5、 租赁 经营租赁的租金可以在税前扣除。 融资租赁资产可以计提折旧，计入成本费用，降低税负。（二） 利用权益筹资避税（每股收益率(EBIT-I)*(1-T)/股数）留存收益筹资可以避免收益向外分配时存在的双重纳税问题（企业所得税和股息个人所得税）（三）负债的合理避税方法-债券转换的避税筹划技巧与案例采用账面价值法时，将被转换债券的账面价值作为转换股票的价值，不确认转换损益。采用市价法时，换得股票的价值基础，是其市价或被转换债券的市价中较可靠者，并确认转换损益。上例债券于1997年6
3、月30日全部被转换为普通股2500股(50000/1000*50)，当时市价每股25元。福州天海电子公司用实际利率法摊销溢价，至1997年6月30日尚有未摊销额700元，其账面价值为500700，则在两种方法下，转换的分录为方法一：账面价值法借：应付债券 50000应付债券溢价 700贷：股本 25000资本公积 25700 方法二：市价法：借：应付债券 50000应付债券溢价 700债券转换损失 11800贷：股本 25000资本公积 37500从企业避税角度出发，应选择市价法比较有利。本例中“债券转换损失”11800元，按所得税率33%计算，可避税额3894元。二、 企业投资的税务策划（一
4、）研发的企业避税（选择：应交所得税现值和投资额现值 最小的方案。）1、 研发企业的确定：上了国家科技委大本的，提前一年向税务部门申请，2、 税法规定1: 开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可在计算应纳税所得额时加计扣除。未形成无形资产的计入当期损益，据实扣除基础上，再按照研究开发费用的50%加计扣除。形成无形资产，按无形资产成本的150%摊销。3、 税法规定2: 技术开发费加计扣除部分形成企业年度亏损部分作为纳税调减项目处理。（二）直接投资的税务管理1、对于国家重点扶持的高新技术企业，按15%的税率征收企业所得税；2、对于创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的投资，可以按投资额的
5、一定比例抵扣应纳税所得额。3、设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业，在2001年至2010年期间，按15%的税率征收企业所得税。4、如某企业（非房地产开发企业）直接将一处房地产出售给另一企业，则投资企业需缴纳土地增值税、营业税、城建税、教育费附加、印花税等。如该企业以房地产作为出资投入并承担投资风险和分享利润，按照营业税规定无需交纳营业税、城建税及教育费附加，但需交纳印花税，投资后转让其持有的股权时仍不需交纳流转税，但需交纳印花税。（即房产投资时要交印花税，而股权转让时也要交印花税）但如果是房地产开发企业，无论是投资或是销售一样都视同销售，都要交营业税的。5、在国际避税港建立公司也是避税的一种
6、方法。世界上30多个被称为“避税天堂”的国家和地区：中美洲的巴拿马和伯利兹；非洲的利比里亚；印度洋地区的马尔代夫；太平洋地区的马绍尔群岛，汤加、库克群岛、瓦鲁阿图、西萨摩亚、塔仑、塔埃岛；中东地区的巴林；欧洲的列支敦士登、泽西岛、直布罗陀、费道尔、摩纳哥；加勒比海地区的巴哈马、圣基茨和尼维斯、圣文森特和格林纳丁斯、英属维尔京群岛、美属维尔京群岛、安圭拉、安捷瓜和巴布达、巴巴多斯、圣卢西亚、特克斯和凯科斯、格林纳达、多米尼加共和国、蒙塞拉特、阿鲁巴。6、如企业分支机构采用子公司形式（具有法人资格），需独立申报企业所得税。如企业分支机构采用分公司形式（不具有法人资格），需由总机构汇总计算并缴纳企业
7、所得税。如果分支机构是预计是有亏损的，最好是设立为分公司比较好，因可以抵扣总公司的所得税。7、中国对消费税是按照出厂价进行征收。因此，一些厂家便成立自己的销售公司，用较低的出厂价把产品卖给销售公司，这样便可避税以增加利润。（三） 间接投资的税务管理（又称证券投资）（选择方法：税后利润最大化）1、企业所得税法规定，国债利息收益免交企业所得税；购买企业债券取得的收益需要缴纳企业所得税；2、企业连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益也应缴纳企业所得税等。【提示1】连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票超过12个月取得的投资收益免税。 【提示2】非居民企业无论持有多长时间
8、都要交税。【提示3】居民企业是指法人执照在我国境内，或者实际管理机构、总机构在我国境内的企业（二者居其一）；非居民企业是指法人执照不在我国境内，而且实际管理机构、总机构也不在我国境内的企业（二者都不具备）。三、 企业营运的税务策划（一）采购的税务管理（选择原则：资金总流出最少）1、 一般纳税人从小规模纳税人采购的货物，由于小规模纳税人不能开具增值税专用发票，增值税不能抵扣（由税务机关代开的除外，但也只能按3税率抵扣）。2、 购货运费（1）购进免税产品的运费不能抵扣增值税额；购进原材料的运费则可以抵扣。（2）如果由销售方承运，运费计入了销售价格，进项税按照17%抵扣；由运输公司承运按照运费的7%
9、抵扣。（3）注意随运费支付装卸费、保险费等杂费不能抵扣增值税额。3、委托代购业务可以分为受托方只收取手续费和受托方按正常购销价格结算两种形式。虽然两代购形式都不影响企业生产经营，但财务核算和税收管理却不相同。4、（1）赊购与现金或预付采购无价格差异时，对企业税负无影响。（2）当赊购价格高于现金采购价格时，获得推迟付款好处同时，会导致纳税变动。5、适当提前购货可以推迟纳税。但综合权衡由于推迟纳税所获得的时间价值与提前购货付款所失去的时间价值。6、注意增值税一般纳税人申报抵扣的时间，必须自专用发票开具之日起180日内到税务机关认证，否则不预抵扣进项税额。（二）生产的税务管理1.存货如果企业处在企业
10、所得税的免税期，则可以选择扩大当期利润。如果企业盈利能力很强，为减轻税负可以采用加大产品中材料费用存货计价方法以减少当期利润，推迟纳税。【提示】在经济处于通货紧缩的时期，采用先进先出法比较合适，而在经济比较稳定时期,采用加权平均法比较合适。2.固定资产（决策原则：选择应交所得税现值合计最小的方案）如果采用直线法，企业各期税负均衡；如果采用加速折旧法，可以起到了延期纳税的作用。3.人工工资企业所得法规定，企业实际发生的合理工资薪金支出，在企业所得税税前扣除时，可以全额据实扣除。4.费用不同的费用分摊方法会扩大或缩小产品成本，从而影响企业利润水平和税收，企业可能通过选择有利的分摊方法来进行税收筹划
11、。（三）销售的税务管理1销售实现方式（选择方面：税后净利润最大）（1）现销和赊销不同的销售结算方式纳税义务的发生时间是不同的，这就为企业进行税收筹划提供了可能。（2）企业在不能及时收到货款的情况下，可以采用委托代销、分期收款等销售方式，等收到货款时再开具发票、承担纳税义务，就可以起到延缓纳税的作用。2促销方式（1）打折销售：按照打折后的收入计算销项税额，缴纳增值税。（2）赠送行为视同销售，应计算销项税额，缴纳增值税。视同销售的销项税由商场承担，赠送商品成本不允许在企业所得税前扣除。按照个人所得税制度的规定，企业还应代扣代缴个人所得税。（3）返还现金属于赠送行为，不允许在企业所得税前扣除，且按照
12、个人所得税制度的规定，企业还应代扣代缴个人所得税注意：A根据个人所得税规定，为其他单位及部门的有关人员发放现金实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。赠送商品行为及返还现金行为，应该由商场承担客户的个人所得税。B赠送商品成本不允许在企业所得税前扣除，同时代顾客交纳的个人所得税款也不允许税前扣除。3特殊销售行为企业多元化经营必然造成企业的兼营和混合销售，税法对兼营与混合销售、视同销售等经营行为作了比较明确的规定，企业如果能在经营决策前做出合理筹划，则可以减少税收支出。4.外企的主要避税手段是转让定价，转让定价在中国主要表现为“高进低出”，即进口设备、进口材料、贷款利率等多方面的
13、价格要高于国际市场，而出口产品的价格却低于国际市场。如此一来，跨国公司是一举两得：增加利润，减少汇率风险。（四）资产的合理避税方法-坏账转销的避税筹划技巧与案例坏账准备金提取比例不得超过年末应收账款余额的0.5%下列是需要避税者注意的条件：1.债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款；2.债务人死亡，其财产确实不足清偿的应收账款；3.债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产(包括保险赔款等)确实无法清偿的应收账款；4.债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款；5.逾期3年以上仍未收回的应收账款。nn直接冲销法和备抵法：备抵法将应纳税款滞后（五
14、）应收票据计价方法避税筹划比较面值计价法：不论票据上是否带息，一律都在收到或开出承兑票据时，以其票面金额入账。适用：短期应收票据，因为期限短，现值与面值的差额不大处理(1)附息票据，应按期确认利息收入(数额较小时，可到期一次计入当期损益)(2)应计未收利息应于确认时，增加应收票据的票面金额现值计价法：不论票据上是否带息，都一律将票据面值换算成现值计价，以现值列示于资产负债表上适用。适用：长期应收票据，期限长，考虑货币时间价值和通货膨胀等因素对票据面值的影响，长期票据以现值入账，合理科学，法律上也允许。处理(1) 票据按现值入账，或者按面值入账，并同时设置一个称为“应收票据折价”的对销账户，以核
15、算面值与现值的差额。(2) (2)现值与面值的差额，在票据持有期间内按实际利息法摊销，计入各期损益。等于享受到国家一笔无息贷款，增加了企业的流动资金。四、 企业所得税税务管理1、 学校的利润收入是不用交企业所得税。2、 （1）广告费和业务宣传费：根据企业所得税法规定纳税人发生的与其经营业务直接相关的广告费和业务宣传费，除国务院财政部另有规定外，在当年销售（营业）收入的15%以内可直接扣除，超过标准以上的费用可递延到以后年度扣除。（2）业务招待费：根据企业所得税法规定，纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费支出，应按照实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。【提示】A对于扣除限额问题，企业可以利用平衡点方法进行节税操作。假设销售额为A，业务招待费发生额为B，则A5=B60%；A=B60%/5=120B，即销售额是业务招待费的120倍，因此，纳税人可以根据企业当年的销售计划，按照销售额的1/120确定当年的业务招待费的最高限额。B业务招待费两个标准：60%标准和5标准（上限标准）,两者取其低。（3）捐助支出分为直接捐赠和公益性捐赠，直接捐赠不符合税法规定的公益性捐赠条件，所以捐赠支出不能税前扣除；按照规定企业发生的
