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1、第三章 要素费用归集与分配【例3 1】长江公司生产甲、 乙两种产品， 共同耗用原材料60 000 千克， 每千克 10 元，共计 600 000 元(为了简化，假定该原材料的实际价格与计划价格一致) 。生产甲产品 1 200 件，单件甲产品原材料消耗定额为 30 千克；生产乙产品 800 件，单件乙产品原材料消耗定额为 15 千克。原材料费用分配计算如下： 甲产品原材料定额消耗量=1 200X30=36 000(千克) 乙产品原材料定额消耗量=800X 15=12 000(千克)(2)原材料消耗量分配率=60 000 + (36 000+12 000)=1.25(3) 甲产品应分配原材料数量乙
2、产品应分配原材料数量(4) 甲产品应分配原材料费用乙产品应分配原材料费用【例3 2】=36 000 X 1.25=45 000（千克）=12 000X1.25=15 000（千克）=45 000X10=450 000（元）=15 000X10=150 000（元）按原材料定额消耗量比例直接分配原材料费用仍以【例31】资料为例。按原材料定额消耗量比例直接分配原材料费用计算分配如下：(1) 各种产品原材料定额消耗量( 同例3 1(1)(2) 原材料费用分配率=原材料实际费用总额+各种产品原材料定额消耗量之和=600 000 + (36 000+12 000)=12.5(3)甲产品应分配原材料费用=
3、36 000X12.5=450 000(元)乙产品应分配原材料费用=12 000X12.5=150 000(元)【例 3 3】某企业生产甲、 乙两种产品， 共同领用A、 B 两种主要材料， 共计 37 620 元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克， B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价 10元，B材料单价8元。计算分配如下：(1) 甲、乙产品材料定额费用。甲产品：A材料定额费用=150X 6X 10=9 000（元）B材料定额费用=150X 8X8=9 600（元）甲产品材料定额费用合计18 600（元）乙产品：A材料
4、定额费用=120X 9X 10=10 800（元）B材料定额费用=120X 5X 8=4 800（元）乙产品材料定额费用合计15 600（元）（2）材料费用分配率。材料费用分配率=37 620 + （18 600+15 600）=1.1（3）甲、乙产品应分配材料实际费用。甲产品应分配材料费用=18 600X1.1=20 460（元）乙产品应分配材料费用=15 600X1.1=17 160（元）200X年6月原材料费用分配表表3-1原材料费用分配表200 X年6月单位：元应借科目直接计入金 额（元）分配计入材料费用合 计（元）定额消耗量 （千克）分配金额 （元）（分配 率 12.5）基本生 产成
5、本甲产品15 20036 000450 000465 200乙产品117 40012 000150 000267 400、计132 60048 000600 000732 600辅助生 产成本供水42 00042 000运输22 00022 000、计64 00064 000制造费用基本生产车 问5 0005 000供水车间2 0002 000运输车间1 5001 500 1、计8 5008 500管理费用2 0002 000刖造费用1 8001 800 :合计208 900600 000808 900根据材料费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账编制会计分录如下：借：基本生产成本一
6、甲产品465 200一乙产品267 400辅助生产成本一供水42000一运输22000制造费用一基本生产车间5 000一供水车间2000一运输车间1500管理费用2 000销售费用1 800贷：原材料808 900【例3-6】长江公司200X年6月耗电度数合计67 125度，金额26 850元，每度电0.4 元。直接用于产品生产耗电42 750,金额17 100元，没有分产品安装电表，规 定按机器工时比例分配。甲产品机器工时为5 550小时，乙产品机器工时为3 000 小时。该企业设有“直接燃料和动力”成本项目。甲乙产品动力费用分配计算如下:动力费用分配率=17 100 + （5 550+3
7、000）=2甲产品动力费用=5 550X2=11 100 （元）乙产品动力费用=3 000X2=6 000 （元）表3-2外购动力费用分配表200 X年6月单位：元应借科目成本或费 用项目生产工时（分 配率：2）度数（分 配率：0.4）金额 （元）基本生 产成本甲产品直接燃料 和动力5 55011 100乙产品直接燃料 和动力3 0006 000、计8 55042 75017 100辅助生 产成本供水水电费7 5003 000运输水电费5 0002 000、计12 5005 000制造费用基本生 产车间水电费5 6252 250供水 车间水电费12550运输 车间水电费12550小计5 875
8、2 350管理费用水电费4 5001 800 销售费用水电费1 500600合计67 12526 850编制会计分录如下:借：基本生产成本一甲产品11 100一乙产品6 000辅助生产成本一供水3 000一运输2 000制造费用一基本生产车间2250一供水车间50一运输车间50管理费用1 800销售费用600贷：应付账款（或银行存款）26 850【例38长江公司生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为：甲产品 300 000 元，乙产品20 000元；甲、乙产品计时工资共计 320 000元。甲、乙产品生产 工时分别为25 000小时和15 000小时。按生产工时比例分配计算如下：工资费用分
9、配率=320 000+ （25 000+15 000） =8甲产品分配工资费用=25 000X8=200 000（元）乙产品分配工资费用=15 000X8=120 000（元）表33职工薪酬费用分配表200X年6月单位：元应借科目成本或费 用项目直接计入分配计入工资费用合计生产工时 （小时）分 酉己分配金额率基本生 产成本甲产品直接人工P 30 000 12 5001 8 200 000230 000 1乙产品直接人工20 0001 5008120 000140 000小计50 0004 000320 000370 000辅助生 产成本供水职工薪酬48 00048 000 1运输职工薪酬32
10、00032 000小计80 00080 000制造 费用基本生 产车间职工薪酬20 00020 000供水 车间职工薪酬10 00010 000运输 车间职工薪酬10 00010 000/J、计40 00040 000管理费用职工薪酬60 00060 000销售费用职工薪酬P 30 000 130 000 1合计260 000320000580 000借：基本生产成本 一一甲产品230000乙产品140000辅助生产成本一一供水48000运输32000制造费用一一基本生产车间20000供水车间10000运输车间10000管理费用60000销售费用30000贷：应付职工薪酬 工资 580000【
11、例310】假定长71公司200X年6月应付职工的工资数额如表 3-3所示。根据企业 所在地政府的规定，企业分别按工资总额的10% 12% 2%口 10.5%计提医疗保险、 养老保险、失业保险和住房公积金；根据上年实际发生的职工福利费情况，企业预计本年应承担的职工福利费金额为职工工资总额的2%企业分别按工资总额的2%口 1.5%计提工会经费和教育经费。根据表3-3和以上计提比率可计算长江公司 6月份其他职工薪酬如下：应记入“基本生产成本”科目的其他职工薪酬金额：甲产品：230 000 X (10 % +12% +2% +10.5 % +2% +2% +1.5 %)=92 000(元)乙产品：14
12、0 000 X(10%+12% +2% +10.5 %+2% +2%+1.5%)=56 000(元)应记入“辅助生产成本”科目的其他职工薪酬金额：供水车间：48 000 X (10 % +12% +2% +10.5 % +2% +2% +1.5%)=19 200(元)运输车问：32 000 X (10 % +12% +2% +10.5 % +2% +2% +1.5%)=12 800(元)应记入“制造费用”科目的其他职工薪酬：基本生产车问：20 000 X (10 % +12% +2% +10.5 %+2% +2% +1.5 %)=8 000(元)供水车间:10 000 X (10 % +12%
13、 +2% +10.5 % +2% +2% +1.5%)=4 000(元)运输车问：10 000 X (10 % +12% +2% +10.5 % +2% +2% +1.5%)=4 000(元)应记入“管理费用”科目的职工薪酬：60 000 X (10%+12% +2%+10.5%+2%+2% +1.5 % )=24 000(元) 应记入“销售费用”科目的职工薪酬：30 000 X (10 % +12% +2% +10.5 % +2% +2% +1.5 % )=12 000(元)根据以上计算可编制长江公司其他职工薪酬费用分配表，如表 3-4所示表3-4其他职工薪酬费用分配表200 X年6月单位：元应借科目成本或费用项目工资总额计提其他职工薪酬基本生产成本甲产品直接人工230 00092 000乙产品直接人工140 00056 000、计370 000148 000辅助生产成本供水职工薪酬148 000 119 200运输职工薪酬32 00012 800、计80 00032 000制造费用基本生产车间职工薪酬20 000 18 000供水车间职工薪酬10 0004 000运输车间职工薪酬10 0004 000
