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1、第七章企业内内部控制本章主要内内容本章章主要介绍了了内部控制的的目标、原则则与要素、企企业层面和业业务层面控制制、内部控制制评价、内部部控制审计等等内容。本章的主要要内容包括：一是内内部控制的目目标、原则与与要素。内部部控制的目标标是合理保证证单位经营管管理合法合规规、资产安全全、财务报告告及相关信息息真实完整，提提高经营效率率和效果，促促进单位实现现发展战略。内内部控制原则则是企业建立立与实施内部部控制应当遵遵循的基本指指针，包括全全面性原则、重重要性原则、制制衡性原则、适适应性原则和和成本效益原则则。企业建立立与实施有效效的内部控制制，应当包括括的要素有：内部环境、风风险评估、控控制活动、
2、信信息与沟通和和内部监督。二是企业层面控制。企业层面控制包括组织架构控制、发展战略控制、人力资源控制、社会责任控制和企业文化控制。三是业务层面控制。业务层面控制包括资金活动控制、采购业务控制、资产管理控制、销售业务控制、研究与开发控制、工程项目控制、担保业务控制、业务外包控制、财务报告控制、全面预算控制、合同管理控制、内部信息传递控制和信息系统控制。四是内部控制评价。内部控制评价，是指企业董事会或类似权力机构对内部控制的有效性进行全面评价、形成评价结论、出具评价报告的过程。五是内部控制审计。内部控制审计，是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。典型例题【案例分
3、析题1】某国有大型集团公司为期是提高管理水平和风险的防范能力，于2006年12月26日，召开了集团领导班子成员所参加的内部控制高层会议，讨论通过了关于集团内控建设和实施的协议，有关人员的发言要点如下：总经理刘某：总经理刘某：我先讲两点意见：（1）加强内部控制建设十分重要，可以杜绝财务欺诈、串通舞弊、违法违纪等现象的发生，这是关系到集团可持续发展的重要举措。（2）集团公司内部控制建设应当抓住重点，尤其要注重加强对控制环境、风险评估、控制活动等内控要素方面的建设，企业文化方面对内部控制影响较小，可不必投入太多人力、物力。常务副总经理张某：企业生产经营过程中面临着各种各样的风险，这些风险能否被准确识
4、别并得以有效控制，是衡量内控质量和效果的重要标准。建议重点关注集团内部各种风险的识别，找出风险控制点，据此设计相应的控制措施，来自集团外部的风险不是内部控制所要解决的问题，可不必过多关注。在内控建设与实施过程中，对于那些可能给企业带来重大经济损失的风险事项，应采取一切措施予以回避。总会计师李某：由于集团公司是基于行政划转的原因而组建的，母、子公司内部连接纽带脆弱，子公司各行其是的现象比较严重。建议集团公司加强对子公司重大决策权的控制，包括筹资权、对外投资权、对外担保权、重大资本性支出决策权等，对子公司重大决策应当实行集团公司总经理审批制。协管人事的副总经理周某：集团公司可以从完善人事选聘和培训
5、政策入手，健全内部控制。（1）建议子公司的总经理和总会计师由集团统一任命，直接对集团公司董事会负责。（2）注重加强内控知识的教育培训。中层以上干部每年必须完成一定学时的内控培训任务；其他基层员工仍应以岗位技能培训为主，没有必要专门组织内控培训。董事长吴某：以上各位的发言我都赞同，最后提三点意见：（1）思想要统一。对集团公司而言，追求的是利润最大化。一切制度安排都要将利润最大化作为唯一目标，包括内部控制。（2）组织要严密。我建议由总会计师李某全权负责建立健全和有效实施集团内部控制，我和总经理全力支持和配合。（3）监督要到位。应当成立履行内部控制监督检查职能的专门机构，直接对集团公司总经理负责，定
6、期或不定期对内部控制执行情况进行检查评价，不断完善集团公司内部控制。要求：从企业内部控制理论和方法角度，指出总经理刘某、常务副总经理张某、总会计师李某、协管人事的副总经理周某以及董事长吴某在会议发言中的观点有何不当之处?并分别简要说明理由。答疑编号号6700770101正确确答案总经理理刘某：（1）认为为内部控制可可以杜绝财务务欺诈、串通通舞弊、违法法违纪等现象象发生的观点点不恰当。理由：内内部控制由于于其固有的局局限性以及出出于成本效益益的考虑，只只能合理保证证有关目标的的实现，不能能完全杜绝上上述现象的发发生。（22）企业文化化对内部控制制影响较小的的观点不恰当当。理由由：企业文化化是内部
7、控制制环境的重要要组成部分，良良好的企业文文化可以促进进内部控制机机制的有效运运作。常务副总总经理张某：（1）认认为外部风险险不是内部控控制问题的观点不恰恰当。理理由：内部控控制所称风险险识别不仅包包括内部风险险，还包括外外部风险。（2）对对可能给企业业带来重要经经济损失的风风险事项一律律予以回避的的观点不恰当当。理由由：除风险回回避外，企业业还可以选择择风险承担、风风险降低和风风险分担等风风险应对策略略。总会计师李李某：有有关子公司重重大决策权限限的授权批准准控制不恰当当。理由由：不符合内内部会计控制制有关规定，重重大决策应实实行集体决策策制度，不应应由总经理一一人审批。协管管人事的副总总经
8、理周某：（1）由由集团任命的的子公司总经经理和总会计计师直接对集集团公司董事事会负责的观观点不恰当。理由：子公公司总经理和和总会计师应应由子公司董董事会任命并并对其负责，接接受集团公司司董事会的监监督。 （2）只对对中层以上员员工进行内控控知识培训的的观点不恰当当。理由由：内部控制制是由全员参参与的一个管管理过程，只只有全体员工工都掌握了内内控的知识和和理念，才能能真正促进内内部控制的有有效实施。董事事长吴某：（1）以以利润最大化化作为内部控控制的唯一目目标的观点不不恰当。理由：内部部控制的目标标不仅包括经经营目标，还还包括战略目目标、报告目目标、资产目目标和合规目目标。（22）由总会计计师全
9、权负责责建立健全和和有效实施集集团内部控制制的观点不恰恰当。理理由：董事长长对建立健全全和有效执行行内部控制负负总责。（3）履行行内控监督检检查职能的专专门机构直接接对总经理负负责的观点不不恰当。理由：履行行内控监督检检查职能的专专门机构应当当对董事会或或审计委员会会负责。【案例分析析题2】20009年122月1日，备备受关注的原原Y集团公司司（以下简称称Y集团）董董事长张某等等人掏空上市市公司巨额资资金的惊天大大案在某市中中级人民法院院一审宣判，张张某犯合同诈诈骗罪等，被被判处无期徒徒刑，剥夺政政治权利终身身，并处没收收个人全部财财产。案件涉涉及主要事项项如下：1.20006年12月月31日
10、，涉涉临倒闭的YY集团的净资资产为-1000000万万元。为粉饰饰财务状况，方方便从银行取取得信贷资金金，张某授意意集团公司财财务部门将净净资产人为地地调整为1220000万万元，并以支支付较高审计计费为条件，要要求某会计师师事务所为其其出具一份无无保留意见的的审计报告。22007年44月，Y集团团以审计过的的年报向银行行骗取了贷款款400000万元；5月月，Y集团以以该项银行贷贷款收购了XX上市公司（以以下简称X公公司）50000万股，拥拥有X公司330%有表决决权的股份，成成为X公司第第一大股东，张张某任X公司司的董事长。2.2007年6月，张某主导改组X公司董事会，对X公司的相关事项作了
11、如下处理：修改公司章程，将董事会对外投资额的决策权由过去不超过净资产的8%提高到30%，并删除了原章程中“独立董事应当对占公司最近经审计后总资产30%以上的资产置换、收购或出售方案和占公司最近经审计后净资产10%以上的风险投资、担保及财务损失方案发表独立意见”的规定。任命新的财务部经理，责成财务部对公司现有的内部控制体系进行评估并提出改进意见，授权财务部承担公司内部控制完善和实施的全部工作。3.2007年8月，在张某授意和X公司财务部配合下，Y集团以持有的X公司的股份作质押，向银行贷款30000万元；该项贷款随即被张某通过秘密渠道全部转移，据为已有。X公司财务部经理未对上述事项表示不同意见。4
12、.2007年10月，X公司投资控股A公司，直接委派财务总监，并规定在预算范围内的成本费用开支和资金筹措等事项由该财务总监负责；该财务总监每半年向X公司财务部汇报一次。A公司自控股X公司至2008年年底，超过预算规定对外拆借资金高达50000万元。据查，上述事项并未按有关程序办理。5.2008年6月，X公司业务合作伙伴B公司逾期占有X公司14300万元应收国际贸易款；A公司还为B公司提供20000万元债务担保，该项担保后来A公司2000万元的担保损失。上述事项均未履行相关评估、决策审批程序和及时披露义务。要求：根据内部控制五要素分析、判断X公司在内部控制方面存在的问题，并简要说明理由。答疑编号号
13、6700770102正确确答案一、内部环环境方面问题一：公公司治理结构构存在严重问问题，未能有有效发挥控制制作用。理由：根据据内部控制的的制衡性原则则，单位的机机构、岗位和和权责分配应应当科学合理理并且符合内内部控制的要要求，确保不不同部门、岗岗位之间权责责分明，相互互制约、相互互监督。本案案例中X公司司董事会形同同虛设，没有有履行应尽的的职责，造成成董事长张某某随意对公司司重大决策行行使权力。问题2：公司组织结结构设计存在在薄弱环节。理由：公司将内部控制体系实施的全部职责放在财务部，没有其他更为独立的机构参与，其对内部控制监督检查的独立性不能保证。问题三：X公司财务部经理在职业道德、业务素质
14、等方面存在不足，在本职工作中未能勤勉尽责。理由：X公司财务部经理明知董事长张某套取X公司的资金，没有阻止和拒绝；未能及时揭示A公司越权拆借资金和提供担保。问题4：公司责任分配不当。理由：根据职责分工控制，财务部全权负责内部控制体系完善和实施的全部工作明显不合适，不符合授权/岗位不相容等原则，容易产生舞弊。二、风险评估方面问题1：公司风险识别和风险分析有缺陷。理由：公司对担保既未履行风险评估职责，也未履行风险提示、预警和报告职责。问题2：公司风险应对措施乏力。理由：在逾期收款、违规担保业务开始出现较大损失的情况下，没有及时采取果断有力的措施将损失控制在可承受范围内，而是任由其发生坏账，产生损失。
15、三、控制活动方面问题：公司授权批准和对子公司的监控不当。理由1：对A公司的财务管理授权不当且半年才听取汇报一次，监控不及时，从而导致A公司超越权限的行为未能及时提示。问题：公司的会计系统控制和内部审计控制失效。理由2：X公司没有及时披露、揭示公司贷款、担保、对外拆借资金等错误行为，从而造成重大损失。四、信息与沟通方面问题：公司缺少反舞弊机制。理由：根据控制环境建设的要求，对权力应有监督。五、内部监督方面问题：公司缺乏对内部控制制度执行情况的个别评估和持续监督，导致内部控制制度在实践中没有得到有效执行。理由：公司虽规定财务部行使监督、评估职责，但是由于没有独立的机构监督、检查、导致公司上述一系列风险产生，并且导致了严重的后果。 【案例分析析题3】甲集集团公司是上上交所的一家家上市公司，从从2009年年7月1日起起执行五部委委所发布的企企业内部控制制的基本规范范。20100年3月，中
