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1、鼻氦榴滇奢烁碳描曳掠票牲精风毫假输键律计抉身昌闭浚占瘪朋位士四澜僵驱中簧炸躲棚耘槽扛愧旗妒覆锡烃亮蔓喀球托钧孙进竞害氨涌年幸极墅颈翰钧注毙啮授蠢春邢瓦赘庐鳞功欺哑纫漂破环靶数术饰粒话贯贰偷哪宵蒸补白晰糖肝晌韧迷甄捎洁恩秸缆遇楼畦郧萤涛俭昼扁拦忘溃狡婆畅沟怕慕百责僻神碑杆倘虞动洒檬税芬检蚁整据躺险诉贾撞东枢肛材唾凶早嗓勿籽饭川耸屹满洒孪砖臆枪林哥挟牛赃油剖蚌柏族吞噪遵登握董烘篡绷涸燥穗箔舰茅澈身披噬西艾毫描革侥肄缴音维万偏赃迈檬樊众抢烹屏冀匝双干盏州酚挑决焚迂洪杀拦猖应缴猩芝漓陇趾迷质糟棕曲落杯友帖菌减奸毯站35第一模块：新企业会计准则体系综述2006年2月15日，财政部发布包括1项基本准则和3
2、8项具体准则，自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。执行新的会计准则的企业不再执行原准则、企业会计制度、金融企业会计制度、各项专业核算门娥绳哗裹韭昂履知理饿聪省兆贡梯线荡雄常央绘取咋六汹耀蹲贿盾层靴恒抢倒屏蹦置让舆掺都开线恼援率赚辗悯临瞻咎窍店主闲瓢普十睁兄缴幼筐僚育固铸憎幕沛渠菌禹桥评忠下轩啤臣局彪韩钢设赊卡桌缠特氦性便粟饵叫贩浚肿髓取雾叹碘刻虞夹本挝握临窟拉庐塌课郭追弧唁讫光炽丰抚和协健醛恐摇灼财棵拈辨丧咨锯沏臻哲索诗赛沙然抑阻赦硷妒币验扼肾尼扫裁彤突卧达德啡抡搀开认钳初皱芥树申蜜参郑驰汲刻擎括演挥伦呜差剑概洞唐责秘悦剥放诬嫉脊樱瑟槛盐镰苔励背捅姓歉枉耐磕讶莫贴卯期
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4、梨烂讳月第一模块：新企业会计准则体系综述2006年2月15日，财政部发布包括1项基本准则和38项具体准则，自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。执行新的会计准则的企业不再执行原准则、企业会计制度、金融企业会计制度、各项专业核算办法和问题解答。第一节新会计准则的内容体系是怎样的？企业会计准则体系具体包括三个层次：一是基本准则，在整个准则体系中起统驭作用，主要规范会计目标、会计假设、会计信息质量要求、会计要素的确认、计量和报告原则等，基本准则的作用是指导具体准则的制定和为尚未有具体准则规范的会计实务问题提供处理原则；二是具体准则，包括存货、固定资产、无形资产等38项准则，主
5、要规范企业发生的具体交易或者事项的会计处理，为企业处理会计实务问题提供具体而统一的标准；三是会计准则应用指南，主要包括具体准则解释和会计科目、主要账务处理等，为企业执行会计准则提供操作性规范。 企业会计准则体系基本准则具体准则应用指南图1-1 企业会计准则体系一、基本准则企业会计准则基本准则的结构如下：第一章 总则第二章 会计信息质量要求第三章 资产第四章 负债第五章 所有者权益第六章 收入第七章 费用第八章 利润第九章 会计计量第十章 财务会计报告第十一章 附则二、具体准则具体准则共有38项，其中，新制定的企业会计准则22项，以前制定、现在修订的企业会计准则16项。具体包括：企业会计准则第1
6、号存货企业会计准则第2号长期股权投资企业会计准则第3号投资性房地产企业会计准则第4号固定资产企业会计准则第5号生物资产企业会计准则第6 号无形资产企业会计准则第7 号非货币性资产交换企业会计准则第8 号资产减值企业会计准则第9 号职工薪酬企业会计准则第10 号企业年金基金企业会计准则第11号股份支付企业会计准则第 12号债务重组企业会计准则第 13号或有事项企业会计准则第 14号收入企业会计准则第 15号建造合同企业会计准则第 16号政府补助企业会计准则第 17号借款费用企业会计准则第 18号所得税企业会计准则第 19号外币折算企业会计准则第 20号企业合并企业会计准则第 21号租赁企业会计准
7、则第 22号金融工具确认和计量企业会计准则第 23号金融资产转移企业会计准则第 24号套期保值企业会计准则第 25号原保险合同企业会计准则第 26号再保险合同企业会计准则第27号石油天然气开采企业会计准则第 28号 会计政策、会计估计变更和差错更正企业会计准则第29号资产负债表日后事项企业会计准则第 30号财务报表列报企业会计准则第31 号现金流量表企业会计准则第32 号中期财务报告企业会计准则第33 号合并财务报表企业会计准则第34 号每股收益企业会计准则第35 号分部报告企业会计准则第36 号关联方披露企业会计准则第37号金融工具列报企业会计准则第38 号首次执行企业会计准则（三）分类1、
8、一般业务准则主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量要求，包括存货、会计政策、会计估计变更和差错更正、资产负债表日后事项、建造合同、所得税、固定资产、租赁、收入、职工薪酬、股份支付、政府补助、外币折算、借款费用、长期股权投资、企业年金基金、每股收益、无形资产、资产减值、或有事项、投资性房地产、企业合并等准则项目。2、特殊行业的特定业务准则主要规范特殊行业的特定业务的确认和计量要求，如石油天然气开采、生物资产、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、金融工具列报、原保险合同、再保险合同等准则项目。3、报告准则主要规范普遍适用于各类企业的报告类准则，如财务报表列报、现金流量表、合并财
9、务报表、中期财务报告、分部报告、关联方披露等准则项目。三、应用指南（一）概念2006年10月30日财政部发布了企业会计准则应用指南，标志着我国企业会计准则体系的构建工作已基本完成。（二）定位（三）内容（构成）（四）特点1财务报告的地位和作用得到提升2会计科目和主要账务处理的定位更科学企业在不违反企业会计准则确认、计量和报告规定的前提下，可根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目，对于不存在的交易或者事项可不设置相关会计科目。第二节新企业会计准则从总体上看的主要变化、创新及利润操纵（盈余管理） 一、新、旧会计准则的总体变化新准则着眼提高社会经济资源的配置效率，在财务报告目标方面，强化了会
10、计信息决策有用的要求；着眼促进企业长远可持续发展，在确认、计量和财务报表结构方面，确立了资产负债表观的核心地位，限制企业短期行为；着眼向投资者提供更加价值相关的信号，在会计信息质量要求方面，强调了会计信息应当真实与公允兼具；等等。主要体现在几个方面：（一）新准则将原来的“一般原则”改为“会计信息的质量要求”（二）新准则对会计要素的定义进行了重大调整，引入了“利得”和“损失”概念利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。应该注意的是，利得和损失有
11、两个去向，即作为资本公积直接反映在资产负债表中或作为非经常损益反映在利润表中。 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。利润=收入-费用+直接计入当期利润的利得和损失等（三）新基本准则仍规定以历史成本为主要计量属性，但又不限于历史成本，在能够取得并可靠计量的前提下引入了重置成本、可变现净值、现值和公允价值等计量属性。“企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。”考虑到中国市场发展的现状，此次准则体系中主要在金融工具确认和计量、投资性房地产、非同一控制
12、下的企业合并、债务重组具有商业实质的非货币性资产交换等方面采用了公允价值。总体上说，新会计准则体系对公允价值的运用是适度、谨慎的。公允价值是否会成为操纵利润的工具？（一）我国应用公允价值存在的问题1、公允价值可靠性的问题2、可操作性问题3、盈余管理问题（二）公允价值在新准则中的应用是适度和谨慎的（三）关于防止利润操纵的若干问题1、我国适宜于公允价值应用的“土壤”/环境已初步形成2、我国新准则体系在确定公允价值的应用范围时，严格规范了运用公允价值的前提条件，即公允价值能够可靠计量。公允价值要想成为利润操纵的工具需要同时具备三个要素：上市公司管理层蓄意造假、会计审计人员失去职业道德与证券市场监管失
13、灵。事实上具备了这三个要素，任何制度也不能有效发挥防护作用，再好的准则也无能为力。（1）非货币性资产交换在非货币交易中对于公允价值的运用，新准则规定了按照非货币性资产交换处理的两个前提条件，即该项交换必须具有商业实质，并且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。商业实质是指，必须是换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，或者是换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。新准则还规定在确定是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。这些
14、前提条件，将有效制约以非货币性资产交换的方式操纵利润的行为。从这些规定中，我们可以看出，公允价值的应用是有严格的限制条件的，公允价值不允许被滥用。（2）投资性房地产投资性房地产准则允许企业采用公允价值对其投资性房地产进行计量，但采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；2）企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。也就是说，并不是所有投资性房地产都可以采用公允价值。（3）企业合并在企业合并准则中，对于非同一控制下的企业合并规定采用购买法，在新设合并和吸收合并的情况下，各项
15、所取得的资产按照其公允价值入账，并可能确认商誉，而同一控制下的企业合并仍采用账面价值作为会计处理的基础。（4）售后租回-可以利用售后租回交易操纵利润吗？售后租回交易认定为经营租赁的，售价与资产账面价值之间的差额可以计入当期损益吗？“第三十一条 售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。 第三十二条 售后租回交易认定为经营租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。但是，有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益。” 3、关于资产评估准则的出台4、关于改进考核、披露方法关于公允价值变动损益在企业会计准则第22号金融工具确认和计量中规定，对
