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1、目录论文摘要2一、坏账准备的相关制度规定3（一）坏账准备的含义3（二）坏账准备的确认3（三）应收款项减值的计提方法3（四）坏账准备的计提方法4二、坏账准备的账务处理4（一）计提坏账准备时4（二）发生坏账时5（三）坏账转回时5三、有关计提坏账准备对会计数据的影响的分析5（一）利用调节坏账准备计提比例，影响利润5（二）利用坏账准备转回，影响利润6（三）利用计提虚假坏账准备，影响利润6四、有关利用坏账准备操纵利润的实例6（一）利用调节坏账准备计提比例，增加利润的实例7（二）利用坏账准备转回，影响利润的实例7五、如何防止企业利用减值准备操纵利润8（一）健全完善制度8（二）增加外部审计、监管质量8（三）
2、提高会计人员的职业素质和道德操守9参考文献9论文摘要我国2006企业会计准则第8号规定，企业应当在资产负债表日，对各项资 产进行全面检查，合理的预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计 提资产减值准备。本文通过对应收款项减值准备计提的相关问题的叙述，发现企业利用 坏账准备操纵利润的问题，提出健全完善制度；增加外部审计、监管质量；提高会计人 员的职业素质和道德操守等具体解决对策。关键字：资产减值准备坏账准备操纵利润坏账准备对会计数据的影响（开封大学 财政经济学院会计电算化专业）我国2006企业会计准则第8号规定，企业应当在资产负债表日，对各项资产 进行全面检查，合理的预计各项资产可
3、能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提 资产减值准备。制度要求，企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则，即要求企业 在面临不确定因素的情况下做出职业判断时，应当保持必要的谨慎，充分估计到各种风 险和损失，不高估资产或收益，也不少计负债或费用。企业会计准则同时规定，资 产减值损失一经确认，除了流动资产减值准备，其余在以后会计期间不得转回。由于坏 账准备计提之后，还存在应收款项在以后会计期间收回的情况，所以坏账准备在计提之 后，仍然可以转回。同时，坏账准备的计提比例是根据企业实际情况自行决定的。很多 企业就利用坏账准备这种情况，来操纵企业利润。一、坏账准备的相关制度（一）坏账准备的含义坏账准
4、备是指企业的应收款项（含应收账款、其他应收款等）计提的，是备抵账户。（二）坏账准备的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进项检查，有客观证据表明应收款 项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金 额确认为减值损失，同时计提坏账准备。（三）应收款项减值的计提方法我国企业会计准则规定确定应收款项的减值只能采用备抵法。备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期损益。同时建立坏账准备， 待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法，在报表上 列示应收款项的净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可回收金额。在备抵法下， 企业应当根据
5、实际情况合理估计当期坏账损失金额。（四）计提坏账准备的方法具体来说坏账准备的计提方法有三种：即“余额百分比法”、“账龄分析法”、“销货 百分比法”。1. 余额百分比法这是按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比由企业 根据以往的资料或经验自行确定。在余额百分比法下，企业应在每个会计期末根据本期 末应收账款的余额和相应的坏账率估计出期末坏账准备账户应有的余额，它与调整前坏 账准备账户已有的余额的差额，就是当期应提的坏账准备金额。2. 账龄分析法这是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。通常而言，应收账款的账龄 越长，发生坏账的可能性越大。为此，将企业的应收账款按账龄长
6、短进行分组，分别确 定不同的计提百分比估算坏账损失，使坏账损失的计算结果更符合客观情况。3. 销货百分比法这是根据企业销售总额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比按本企业以往实 际发生的坏账与销售总额的关系结合生产经营与销售政策变动情况测定。在实际工作 中，企业也可以按销货百分比估计坏账损失。二、坏账准备的账务处理企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。（一）计提坏账准备时企业当期计提的坏账准备应计入资产减值损失。“坏账准备”科目的贷方登记当期 计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末 余额一般在贷方，反映企业已计提尚未转销的
7、坏账准备。借：资产减值损失一一计提的坏账准备贷：坏账准备（二）发生坏账时企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已 计提的坏账准备。已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增 加坏账准备的账面余额。借：坏账准备贷：应收账款（三）坏账转回时已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的 账面余额。借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款三、有关计提坏账准备对会计数据的影响的分析（一）利用调节坏账准备计提比例，影响利润企业可以对坏账准备的计提比例根据企业的实际情况自行确定，对于那些，会计核 算规范的企业来说确实可以起
8、到一定的积极作用；反之，只能成为部分企业调节财务状 况的工具。调增计提比例，就会增加当期费用，减少利润，减少当期税额。坏账准备一 般都计入期间费用，进而直接影响利润。应收款项计提坏账准备的方法由企业自行确定， 企业应当制定坏账准备的计提范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，这在客观上为 上市公司利用计提坏账准备调整利润提供了可能，而坏账准备计提不足也就成为一些公 司调整利润的首选。例如：有公司为避免滑入亏损，可能会倾向于选择较低的提取比例。或者是，有公司为了减少当期税额，就会调高坏账准备计提比例，增加当期费用，减少 利润。（二）利用坏账准备转回，影响利润有公司可能会在头一年较大比例计提，第二年
9、通过某种方式收回部分应收账款，从 而冲回坏账准备，以求利润在年度间转移。对应收账款坏账的计提政策变更要采取追溯 调整，这样，应收账款坏账的计提对利润的影响，将分布在各个年度。在追溯调整的背 景下，某些公司可能有意把利润在各个年度之间进行“按需分配”。特别要注意的是， 由于投资者往往更关注当期业绩，而对以往已披露信息的调整，一般投资者未必有足够 的关注，这样，公司可能会利用投资者这种“习惯”，在调整时倾向于将负面影响统统 “追溯”进以前年度，而尽可能使当年的报表好看一些。而对坏账准备的“巧妙”追溯， 除了可以借助前述计提比例的途径之外，操纵账龄分布也是途径之一。事实上，对以往 应收款项账龄的划分
10、，未必容易分得那么清楚，在账龄分布上作文章，也可以达到某一 年多提而另一年少提的目的。（三）虚假计提坏账准备，影响利润企业坏账准备根据企业应收账款情况进行计提。企业除了在坏账准备的计提上做文 章，还可以在应收账款上做文章。企业会计准则规定，企业应当在资产负债表日对 应收款项的账面价值进项检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款 项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，同时计提坏 账准备。而某些公司就可能多记企业的应收账款，将实际收到的应收账款款项他用，或 故意在资产表日后，再将收入转回，增加资产表日企业的应收款项余额，达到多提坏账 准备，增加当期费用，减
11、少利润，减少纳税的目的。另一方面，也可通过少计应收账款， 少计提坏账准备，减少当期费用。四、有关利用坏账准备操纵利润的实例（一）利用调节坏账准备计提比例，增加利润的实例21世纪经济报道记者统计发现，仅2013年下半年以来，就有60家A股上市公司发 布会计估计变更公告，主要采用减计坏账准备、延长固定资产使用寿命等手法，向账面 利润“注水”。天津普林(002134.SZ)在预计2013年净利润亏损4800万至5800万元后，对会计 估计进行变更，将应收账款、其他应收款计提坏账准备，由账龄1年以内的5%大幅调减 至0.5%。由于会计估计变更从2013年11月1日开始，预计调增当年净利润约630万元，
12、 虽无法避免今年亏损，但有利于明年扭亏为盈。相比天津普林的一次到位，沈阳机床则分两步走，变更前，其账龄1年以内的应收 账款和其他应收款的计提比例均为5%。变更后，其应收账款和其他应收款的计提变成账 龄6个月和6-12个月两种，对应计提比例分别为0%和5%。除了为股东套现提供便利，应收账款坏账准备计提比例的变更，还被广泛应用于上 市公司再融资。中超电缆(002471.SZ)是此种做法的“集大成者”。2012年7月4日，其将原来 1年以内应收账款计提5%，变更为0-6个月计提0.50%、7个月-1年计提5%，导致最近 一期净利增加2334万元，占2012年净利比重高达44.31%。拔高业绩后，其宣
13、布非公开发行的6780万股于2012年12月9日上市流通，而其 2013年4月决定发行的6亿元公司债申请，也于2012年12月9日通过证监会审核。安源煤业(600397.SZ)的如意算盘却因意外而泡汤。2013年11月8日披露，其撤 回12亿元的发债申请已获证监会许可，原因在于2013年9月30日其子公司丰城曲江 煤炭公司发生煤与瓦斯事故造成11人死亡。此前，为配合2013年4月做出的发行公司债决定，2013年7月25日，安源煤业公 告从4月1日开始对应收款项坏账准备计提比例进行调整，由此增加净利约2556万元， 同时还对固定资产折旧年限进行调整，增加净利约4397万元。(二) 利用坏账准备转
14、回，影响利润的实例恒生电子公司于2013年4月19日公布2013年一季报:2013年第一季度，公司实现 营收约17193万元，同比增长20.9% ;营业利润2197万，同比增长124.7%;归属于上市公 司股东净利润3949万，同比增22.2%,全面摊薄EPS为0.06元;非经常性损益对净利润影 响约832万。坏账准备转回影响资产减值损失减少951万，对营业利润有较大影响。资 产减值损失较2012第一季度增加906万,约占营业利润(2197万)的40%,对短期业绩有 较大影响。公司2012年年报显示，应收账款较2011年减少7000万，收入质量明显改善， 坏账准备转回的影响可能递延到一季度。江
15、海股份在2014年第一季度报告中显示：资产减值损失2014年1-3月份较上年同 期下降1,861,833.16元，降幅129.80%,主要为公司计提存货跌价准备和坏账准备转回 所致；营业利润、利润总额、净利润、归属于母公司所有者的净利润2014年1-3月份 较上年同期分别增长 10,057,868.14 元、9,301,522.88 元、7,762,570.79 元、 7,350,397.35 元，涨幅分别为 41.10%、35.83%、35.99%、35.83%。五、如何防止企业利用减值准备操纵利润防止企业利用减值准备操纵利润，至少应该考虑以下三个方面因素：（一）健全完善制度进一步修改、完善会计制度，由于现有的会计制度还不能完全制约操纵利润的行 为，但从其发展轨迹来看，会计制度的不断完善在一步步的控制操纵行为。建议可以对 流动资产，尤其是应收账款的资产减值制度作进一步规范。对于坏账准备的计提条件、 范围、还有计提比例都作出具体的规定。由于不同地区，不同行业的上市公司标准不同， 会计制度可以针对某一地区，某一行业给出一套标准。（二）增加外部审计、监管质量我国目前企业会计数据失真问题的日益严重与其法律责任的威慑效果低下有着极 大的关系。监管部门应加大对企业会计选择权的监管力度，严厉打击利用会计手段造假 的行为，
