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1、 应试精华网校专注会计12年会计领军人才讲义：内部控制的要素企业建立与实施有效的内部控制，应当包括下列要素：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督5大方面。（一）内部环境内部环境规定企业的纪律与架构，影响经营管理目标的制定，塑造企业文化氛围并影响员工的控制意识，是企业建立与实施内部控制的基础。内部环境主要包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。1.治理结构：企业应当根据国家有关法律法规和企业章程，建立规范的公司治理结构和议事规则，明确决策、执行、监督等方面的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制。公司治理结构一般包括四个法定刚性机构：（1）股东（大
2、）会享有法律法规和企业章程规定的合法权利，依法行使企业经营方针、筹资、投资、利润分配等重大事项的表决权。（2）董事会对股东（大）会负责，依法行使企业的经营决策权。董事会负责内部控制的建立健全和有效实施。（3）监事会对股东（大）会负责，监督企业董事、经理和其他高级管理人员依法履行职责。监事会对董事会建立与实施的内部控制进行监督。（4）经理层负责组织实施股东（大）会、董事会决议事项，主持企业的生产经营管理工作。经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。企业应当成立专门机构或者指定适当的机构具体负责组织协调内部控制的建立实施及日常工作。2.机构设置及权责分配（1）企业应当结合业务特点和内部控制要求设
3、置内部机构，明确职责权限，将权利与责任落实到各责任单位。企业应当通过编制内部管理手册，使全体员工掌握内部机构设置、岗位职责、业务流程等情况，明确权责分配，正确行使职权。(2)企业内部机构设置虽然没有统一模式，但所采用的组织结构应当有利于提升管理效能，并保证信息通畅流动。3.内部审计机制企业应当加强内部审计工作，保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性。内部审计机构应当结合内部审计监督，对内部控制的有效性进行监督检查。内部审计机构对监督检查中发现的内部控制缺陷，应当按照企业内部审计工作程序进行报告；对监督检查中发现的内部控制重大缺陷，有权直接向董事会及其审计委员会、监事会报告。4、人力资源政
4、策企业应当制定和实施有利于企业可持续发展的人力资源政策。人力资源政策应当包括下列内容：（1）员工的聘用、培训、辞退与辞职。（2）员工的薪酬、考核、晋升与奖惩。（3）关键岗位员工的强制休假制度和定期岗位轮换制度。（4）掌握国家秘密或重要商业秘密的员工离岗的限制性规定。（5）有关人力资源管理的其他政策。企业应当将职业道德修养和专业胜任能力作为选拔和聘用员工的重要标准，切实加强员工培训和继续教育，不断提升员工素质。5、企业文化企业应当加强文化建设，培育积极向上的价值观和社会责任感，倡导诚实守信、爱岗敬业、开拓创新和团队协作精神，树立现代管理理念，强化风险意识。董事、监事、经理及其他高级管理人员应当在
5、企业文化建设中发挥主导作用。企业员工应当遵守员工行为守则，认真履行岗位职责。企业应当加强法制教育，增强董事、监事、经理及其他高级管理人员和员工的法制观念，严格依法决策、依法办事、依法监督，建立健全法律顾问制度和重大法律纠纷案件备案制度。 (二)风险评估风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略，是实施内部控制的重要环节。主要包括：目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。1、 目标设定风险是指一个潜在事项的发生对目标实现产生影响的可能性。风险与可能被影响的控制目标相关联。企业必须制定与生产、销售、财务等业务相关的目标，设立可辨认、分析和管理相关风
6、险的机制，以了解企业所面临的来自内部和外部的各种不同风险。2、风险识别企业开展风险评估，应当准确识别与实现控制目标相关的内部风险和外部风险，确定相应的风险承受度。风险承受度是企业能够承担的风险限度，包括整体风险承受能力和业务层面的可接受风险水平。企业识别内部风险，应当关注下列因素：董事、监事、经理及其他高级管理人员的职业操守、员工专业胜任能力等人力资源因素。组织机构、经营方式、资产管理、业务流程等管理因素。研究开发、技术投入、信息技术运用等自主创新因素。财务状况、经营成果、现金流量等财务因素。营运安全、员工健康、环境保护等安全环保因素。其他有关内部风险因素。企业识别外部风险，应当关注下列因素：
7、经济形势、产业政策、融资环境、市场竞争、资源供给等经济因素。法律法规、监管要求等法律因素。安全稳定、文化传统、社会信用、教育水平、消费者行为等社会因素。技术进步、工艺改进等科学技术因素。自然灾害、环境状况等自然环境因素。其他有关外部风险因素。3、风险分析企业应当在充分识别各种潜在风险因素的基础上，对固有风险（即不采取任何防范措施可能造成的损失程度）进行分析，同时，重点分析剩余风险（即采取了相应应对措施之后仍可能造成的损失程度）。企业应当采用定性与定量相结合的方法，按照风险发生的可能性及其影响程度等，对识别的风险进行分析和排序，确定关注重点和优先控制的风险。企业进行风险分析，应当充分吸收专业人员
8、，组成风险分析团队，按照严格规范的程序开展工作，确保风险分析结果的准确性。4、风险应对企业应当根据风险分析的结果，结合风险承受度，权衡风险与收益，确定风险应对策略。企业应当合理分析、准确掌握董事、经理及其他高级管理人员、关键岗位员工的风险偏好，采取适当的控制措施，避免因个人风险偏好给企业经营带来重大损失。企业应当综合运用风险规避、风险降低、风险分担和风险承受等风险应对策略，实现对风险的有效控制。(1)风险规避。即改变或回避相关业务，不承担相应风险，是企业对超出风险承受度的风险，通过放弃或者停止与该风险相关的业务活动以避免和减轻损失的策略。例如：由于雨雪天气，航空公司取消某次航班；企业拒绝与不守
9、信用的厂商有业务来往；新产品在试制阶段发现问题而果断地停止研发。 (2)风险承受。即比较风险与收益后，愿意无条件承担全部风险，是企业在权衡成本效益之后，对风险承受度之内的风险，不准备采取控制措施降低风险或者减轻损失的策略。例如：企业设有一个小型仓库，平时就存放一些待处理的设备(市场价值很小)，如果为了防止这些设备被盗偷而专门雇佣一个保管员，那么这时支付保管员的费用要远高于设备的价值，显然，不符合成本效益原则，因此，对于这种存在的失窃风险企业就应该采用风险承受策略。 (3)风险降低。即采取一切措施降低发生不利后果的可能性，是企业在权衡成本效益之后，准备采取适当的控制措施降低风险或者减轻损失，将风
10、险控制在风险承受度之内的策略，包括两类措施：风险预防和风险抑制。 风险预防是指在风险事故发生之前，采取消除风险因素的措施，达到降低风险发生概率、减轻潜在损失的目的。例如：飞机失事引发的后果通常是机毁人亡，损失惨重，机场为降低飞机失事的概率会定期对飞机进行检修，虽然飞机的检修不会使得飞机失事损失减少，但却能够通过排除一些安全隐患(风险因素)使得事故发生的可能性下降；油罐车运输过程中，油会与桶壁摩擦起电，产生爆炸的危险，因此油罐车后面通常会拖一条铁链，将产生的电荷及时转移到大地，消除了引发风险的因素。 风险抑制是指企业针对不愿放弃也不能转移的风险，采取各种控制技术和方法来减少风险事故发生后产生不利
11、后果的损失程度。例如：企业通常会储备一些生产设备的零部件以便设备出现故障时能及时更换，不影响正常的生产活动。(4)风险分担。即通过购买保险、外包业务等方式来分担一部分风险，是企业准备借助他人力量，采取业务分包、购买保险等方式和适当的控制措施，将风险控制在风险承受度之内的策略。常见的措施有业务分包、购买保险等。 (三)控制活动控制活动是指企业根据风险应对策略，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内，是实施内部控制的具体方式。企业应当根据内部控制目标，结合风险应对策略，综合运用控制措施，对各种业务和事项实施有效控制。常见的控制措施有：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控
12、制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。1不相容职务分离控制所谓不相容职务，是指那些如果由一个人担任既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。不相容职务一般包括： (1)授权批准与业务经办； (2)业务经办与会计记录； (3)会计记录与财产保管；(4)业务经办与稽核检查；对于不相容的职务如果不实行相互分离的措施，就容易发生舞弊等行为。不相容职务分离的核心是“内部牵制”，因此，企业在设计内部控制系统时，首先应确定哪些岗位和职务是不相容的，比如一名雇员既负责签发支票、记录支票登记簿，又负责企业银行账的对账工作，如果该雇员伪造签名，贪污企业的款项，他就有可能隐瞒对贪污款项的支票
13、记录，而且又因掌握对账工作，使得舞弊行为被隐瞒而不被发现。其次要明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制(见下表7-2)。2授权审批控制授权批准是指企业在办理各项经济业务时，必须经过规定程序的授权批准。授权审批控制要求企业根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。企业应当编制常规授权的权限指引，规范特别授权的范围、权限、程序和责任，严格控制特别授权。常规授权是指企业在日常经营管理活动中按照既定的职责和程序进行的授权。特别授权是指企业在特殊情况、特定条件下进行的授权。 企业各级管理人员应当在授权
14、范围内行使职权和承担责任。企业对于重大的业务和事项，应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策。 3.会计系统控制会计作为一个信息系统，对内能够提供经营管理的诸多信息，对外可以向投资者、债权人等提供用于投资等决策的信息。会计系统控制主要是通过对会计主体所发生的各项能用货币计量的经济业务进行记录、归集、分类、编报等而进行的控制。会计系统控制要求企业严格执行国家统一的会计准则制度，加强会计基础工作，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，保证会计资料真实完整。企业应当依法设置会计机构，配备会计从业人员。从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。会计机
15、构负责人应当具备会计师以上专业技术职务资格。大中型企业应当设置总会计师。设置总会计师的企业，不得设置与其职权重叠的副职。 4财产保护控制财产是企业资金、财物及民事权利义务的总和，按是否具有实物形态，分为有形财产(如资金、财物)和无形财产(如著作权、发明权)，按民事权利义务，分为积极财产(如金钱、财物及各种权益)和消极财产(如债务)。保障财产安全特别是资产安全，是内部控制的重要目标之一，其采取的主要措施包括： (1)财产记录和实物保管。 关键是要妥善保管涉及资产的各种文件资料，避免记录受损、被盗、被毁。对重要的文件资料，应当留有备份，以便在遭受意外损失或毁坏时重新恢复，这在计算机处理条件下尤为重要。 (2)定期盘点和账实核对。 定期盘点和账实核对是指定期对实物资产进行盘点，并将盘点结果与会计记录进行比较。盘点结果与会计记录如不一致，可能说明资产管理上出现错误、浪费、损失或其他不正常现象，应当分析原因、查明责任、完善管理制度。 (3)限制接近。限制接近是指严格限制未经授权的人员对资产的直接接触，只有经过授权批准的人员才能接触该资产。限制接近包括限制对资产本身的接触和通过文件批准方式对资产使用或分配的
