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1、第一章 总论一、财务报告目标 财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。二、会计基本假设1.会计主体假设是法人的一定是会计主体，是会计主体的不一定是法人。比如：独资企业、合伙企业、企业集团、企业独立核算的车间均是会计主体而非法人。会计主体假设为会计核算的开展提供了空间界定。2.持续经营假设假设企业在可预见的未来不会破产被清算。即假设企业的经营活动处于一个正常运行状态。为会计核算的开展提供了正常的业务背景。当有确凿证据证明企业已经不能再持续经营下去的，应改用破产清算会计进行处理。3.会计分期假设将企业的资金运动人为地分割为若干期，并分期提供会计信息。包括年度、半年度、季
2、度、月度。会计分期假设的目的是分段提供会计信息。4.货币计量单位假设为会计核算提供了核算手段。当发生严重的通货膨胀时，该假设不成立，应改用物价变动会计或通货膨胀会计。三、会计信息质量要求1.可比性同一企业不同时期的会计信息应当具有可比性；不同企业同一时期的会计信息应当具有可比性。要求：同一企业对于不同时期发生的相同或类似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。不同企业发生的相同或类似的交易或事项，应当采用一致的会计政策。2.实质重于形式原则实质经济实质；形式法律形式。要求：在进行会计处理时，应当以经济实质为准，而不受法律形式的制约。应用案例：（1）融资租入固定资产作为本企业的固定资
3、产核算；（2）售后回购业务不作销售业务处理。3.谨慎性原则要求：企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。应用案例：（1）资产减值准备的计提；（2）加速折旧法；（3）或有事项的处理（预计负债）。四、会计要素及其确认会计要素包括资产、负债、所有者权益、收人、费用和利润。反映财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益；反映经营成果的会计要素包括收入、费用和利润。六要素的概念及确认条件(1)资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 在同时满足以下条件时，确认为资产： 与该资源有关的经济利益
4、很可能流入企业： 该资源的成本或者价值能够可靠地计量。(2)负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。在同时满足以下条件时，确认为负债： 与该义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。(3)所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。(4)收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 在同时满足以下条件时，确认为收入：该项目包含的经济利益很可能流入企业。与该
5、项目有关的经济利益能够可靠地计量。(5)费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。在同时满足以下条件时，确认为费用：该项目包含的经济利益很可能流出企业。与该项目有关的经济利益能够可靠地计量。(6)利润是指企业在一定会计期间的经营成果。五、会计计量(1)历史成本一般情况下会计要素计量应采用历史成本计量。(2)重置成本盘盈或接受捐赠资产时可以采用重置成本计量。 (3)可变现净值 存货期末计价时采用成本与可变现净值孰低法。 (4)现值购入资产采用分期付款或延期付款方式时，按付款金额的现值作为资产的入账价值；销售商品采用分期收款或延期收款方式时按收
6、款金额的现值作为收入的入账价值。(5)公允价值在债务重组和非货币性资产交换时采用公允价值计量。六、财务会计报告财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。第二章 存货一、存货的初始计量1.外购的存货原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成。存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采
7、购成本的费用。商品流通企业采购商品的采购成本特殊。（请阅读教材）2.委托外单位加工完成的存货以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本；收回后用于连续生产的物资，按规定准予抵扣的，受托方代收代交的消费税计入“应交税费应交消费税”的借方，不计入委托加工物资成本。应交消费税（发出加工物资的成本加工费）/（1消费税税率）消费税税率应交增值税加工费增值税税率二、存货的期末计量资产负债表日，存货应采用成本与可变现净值孰低法计量。成本即存货账
8、面余额；可变现净值的计算应区分“准备出售的存货”和“准备用于生产产品的存货”。准备出售的存货可变现净值估计售价估计销售税费准备用于生产产品的存货可变现净值产品的估计售价产品的加工成本产品的估计销售税费已签定销售合同的存货“估计售价”为合同价格；未签定销售合同的存货“估计售价”为市场价格。如果同一种存货一部分签定销售合同另一部分未签定销售合同应分别计算可变现净值，分别进行期末计价。准备用于生产产品的存货，如果其生产的产品可变现净值大于成本，不计提减值准备；反之要计提。存货出售、债务重组转出、非货币性资产交换转出、对外投资转出，已计提的减值准备应同时结转。存货价值回升时，应冲销已计提的减值准备。第
9、三章 固定资产一、固定资产的初始计量（一）外购固定资产1.购入不需安装的固定资产借：固定资产 贷：银行存款等2.购入需要安装的固定资产借：在建工程 贷：银行存款等借：固定资产 贷：在建工程3.以一笔款项购入多项固定资产,应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本.4.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实际上具有融资性质的,固定资产的成本应当已购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，计入“未确认融资费用”在信用期间采用实际利率法摊销。借：固定资产（购买价款的现值） 未确认融资费用 贷：长期应付款付款时：借：长期应付款 贷：
10、银行存款借：财务费用 贷：未确认融资费用未确认融资费用摊销额期初本金余额实际利率例题1、2007年1月1日甲公司购买一台大型设备，价款总额10000万元。付款方式为当日支付200万元，其余价款分四次于每年年末支付200万元。假设银行借款利率为6%。做与该固定资产购买和付款有关的会计分录。（单位为万元，保留四位小数）付款金额的现值2002003.4651893.022007年1月1日借：固定资产 893.02 未确认融资费用 106.98 贷：银行存款 200 长期应付款 8002007年12月31日未确认融资费用摊销额（893.02200）6%41.5812万元本次偿还本金的金额20041.5
11、812158.4188万元借：长期应付款 200 贷：银行存款 200借：财务费用 41.5812 贷：未确认融资费用 41.58122008年12月31日未确认融资费用摊销额（893.02200158.4188）6%32.0761万元本次偿还本金的金额20032.0761167.9239万元借：长期应付款 200 贷：银行存款 200借：财务费用 32.0761 贷：未确认融资费用 32.07612009年12月31日未确认融资费用摊销额（893.02200158.4188167.9239）6%22.0006万元本次偿还本金的金额20022.0006177.9994万元借：长期应付款 200
12、 贷：银行存款 200借：财务费用 22.0006 贷：未确认融资费用 22.00062010年12月31日未确认融资费用摊销额106.9841.581232.076122.000611.3221借：长期应付款 200 贷：银行存款 200借：财务费用 11.3221 贷：未确认融资费用 11.3221（二）融资租入固定资产1.租赁开始日借：固定资产（租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值孰低） 未确认融资费用 贷：长期应付款2.支付租金借：长期应付款 贷：银行存款借：财务费用 贷：未确认融资费用未确认融资费用摊销额期初本金余额实际利率（四）存在弃置费用的固定资产未来将发生的预计弃置费用的现值
13、应计入固定资产的成本。预计弃置费用的现值与预计弃置费用的终值之间的差额，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定利息费用计入各期财务费用。1.预计弃置费用的现值借：固定资产 贷：预计负债2.计算预计弃置费用的利息（预计负债的摊余成本实际利率）借：财务费用 贷：预计负债二、固定资产的后续计量（一）固定资产折旧1.折旧范围使用中、未使用和不需用的固定资产均要计提折旧，已提足折旧和作为固定资产的土地除外。更新改造过程停止使用的固定资产不计提折旧；大修理过程停止使用的固定资产应当照提折旧。2.折旧方法（1）年限平均法年折旧额（原价预计净残值）预计使用年限或：原价（1预计净残值率）预计使用年限（2）工作
14、量法单位工作量折旧额（原价预计净残值）预计总工作量或：原价（1预计净残值率）预计总工作量各期折旧额各期实际工作量单位工作量折旧额（3）双倍余额递减法年折旧额摊余价值2/预计使用年限最后两年的折旧额（摊余价值预计净残值）2（4）年数总和法年折旧额（原价预计净残值）剩余折旧年限/年数总和（二）固定资产的后续支出1.资本化后续支出固定资产发生的可资本化的后续支出,通过“在建工程”科目核算。待更新改造工程完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。更新改造过程中如果替换固定资产的某个组成部分。应该将被替换部分的账面价值从在建工程成本中扣除。更新改造后固定资产的入账价值原固定资产的账面价值被替换部分的账面价值更新改造支出2.费用化的后续支出固定资产日常维修发生的支出应在发生时直接计入成本或费用，不得采用预提或待摊方式处理。三、固定资产处置
