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1、您的位置：东奥会计在线4Romance 日志金融资产专题：贷款的摊余成本上一篇 / 下一篇 2008-06-03 19:38:16查看（765 ） /评论（8 ） /评分（0 / 0 ）实际利率：是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流 量，折现为该金融资产或金融负债当前所使用的利率。实际利率法：是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算 其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。摊余成本（以金融资产为例，金融负债没有最后一项“减值损失”）：该金融资产的初始确 认金额+（-）采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的
2、 累计摊销额-已偿还的本金-已发生的减值损失【贷款】例3 2005年1月1日，XYZ银行向A客户发放了一笔贷款15 000 000元。贷款合同年利 率为10%，期限6年，借款人到期一次偿还本金。假定该贷款的实际利率为10%，利息按年 收取。其他有关资料如下：（1）2005年，XYZ银行能够及时收到利息；（2）2006年12月31日，因公司经营出现异常，XYZ银行预计难以及时收到利息。其 次，XYZ银行根据当前掌握的资料，对贷款合同现金流量重新作了估计。如下：预计2007年12月31日收不到利息；预计2008年12月31日能够收到10 000 000；预计2009年12月31日能够收到2 000
3、 000；预计2010年12月31日收不到利息；（3）2007年12月31日，XYZ银行维持2006年末的估计；（4）2008年12月31日，XYZ银行维持2006年末的估计，但2008年当年实际收到的 现金却为9 000 000；（5）2009年12月31日，XYZ银行对2006年末的估计发生了改变，预计2010年将收 回现金1 500 000元，当年实际收到的现金为1 000 000元；（6）2010年12月31日，XYZ银行将贷款结算，实际收到现金2 000 000元。（在正式分析前，我们要理清此题的逻辑。我们在做XYZ银行各年的账务处理时，分别站在各年的时 点。也就是说，在05年12月
4、31日进行账务处理时，银行尚认为贷款利息各年均能正常收到；到06年 12月31日时，预计未来现金流量开始发生变化；07年12月31日维持06年的估计是指维持它对08、 09、10年的现金流量的估计，以此类推。）2005年1月1日借：贷款一本金15 000 000贷：吸收存款15 000 0002005年12月31日借：应收利息1 500 000贷：利息收入1 500 000借：存放同业1 500 000贷：应收利息1 500 000（这里我们再次说明，要分清应收利息”和利息收入”这两个数字的本质。应收利息是根据贷款 的合同本金和合同利率计算的，这里的利息收入是根据2005年初的摊余成本和实际利
5、率计算的，本题比 较简单，合同本金=2005年期初摊余成本，合同利率=实际利率，因而计算得到的两个数字相同。）2006年12月31日借：应收利息1 500 0001 500 000贷：利息收入（这里，银行预计难以收到本年的利息，但不影响本年计提的利息，因为06年初的摊余成本仍然是15 000 000，它占用了一年，XYZ银行当然应当收取利息。如果预计收不到会造成的结果就是，这部分金 额是银行应收但预计难以及时收到的，那么就是说把这部分金额推到以后期间去收取的，要 摊余成本, 是银行到期日前应当收取的。而且，这部分调增摊余成本的1 500 000显然不能在计提的利息时候考虑进 去，就像上面做的分
6、录。）2006年末确认减值损失前的摊余成本=15 000 000+1 500 000=16 500 000（注意到这里 一个细节，在计算资产减值损失的时候，用摊余成本反而不会错，如果用呢，在这里反而会出错。 关于贷款的摊余成本和减值却是难度巨大，概括一下，记住这个结论：原理上，计算减值损失要拿 !和预计未来现金流量现值比较，教材上也有这样的表述持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本 后续计量，其发生减值时，应当在将该金融资产的与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为 减值损失，计入当期损益”。那么，在考试时就这样处理，对于原则性的回答（持有至到期投资、贷款和 应收款项的减值损失是否是拿与摊余
7、成本跟预计未来现金流量现值比较都可以？），回答都可以; 但计算时，索性对于持有至到期投资、贷款和应收款项使用摊余成本，对于可供出售金融资产使用 。好了，就这样总结吧，不深究了，考试复习时间宝贵，要研究也等到考试以后去吧，反正这样计算不 会有错！）2006年末预计的未来现金流量现值=10 000 000*（p/s，10%，2）+2 000 000*（p/s， 10%,3）=9 766 60016 500 000应确认的资产减值损失=16 500 000-9 766 600=6 733 400借：资产减值损失6 733 400贷：贷款损失准备6 733 400借：贷款一已减值贷：贷款一本金15 0
8、00000应收利息1 500000 （这是预计难以及时收到，但还是应收未收的款项，并入贷款一已减值”作为不良贷款观察）2007年12月31日期初摊余成本=15 000 000+1 500 000-6 733 400=9 766 60（这里的 6 733 400 是资产减 值损失的金额，我们要回忆最初摊余成本的计算公式，减项是已发生的减值损失”，其意义并不是计提 的贷款损失准备”）利息收入=9 766 600*10%=976 660借：贷款损失准备976 660976 660贷：利息收入2008年12月31日期初摊余成本=9 766 600+976 660=10 743 260 （这里的976
9、660是贷款损失准备还是 利息收入呢？是07年的利息。（作为摊余成本减项的是已发生的减值损失”，其意义并不是计提 的贷款损失准备”，相应地，冲回的贷款损失准备也不调整摊余成本。这里说的这个结论在贷款的例1 和例3中出现三次，还没有严格证明其正确性，但尚未发现这样考虑做错题目，暂且把它作为正确的结论。）利息收入=10 743 260*10%=1 074 326借：贷款损失准备1 074 326贷：利息收入1 074 326借：存放同业9 000 000贷：贷款一已减值9 000 000确认减值损失前的摊余成本=10 743 260+1 074 326-9 000 000=2 817 586（这里
10、，与之 前的结论的立足点统一了起来，我们这里是1 074 326是利息收入，9 000 000是贷款一已减值”的贷 方数，9 000 000相当于我们最原始的计算摊余成本的公式的最后第二个减项，已偿还的本金”。另外, 还需要强调的是，这里我们在考虑确认金融资产减值损失的时候，用的都是摊余成本和的比较， 但切记，有可供出售金融资产权益工具”这个例外，按照金融资产减值的要求，我们要检查的是金融资 产的P”，而不是摊余成本”，而持有至到期投资”、贷款和应收款项”它们的摊余成本 等于，但可供出售金融资产”的摊余成本就不等于了，在计算减值损失时，我们要比 较的是”,而不是摊余成本”。持有至到期投资、贷款
11、和应收款项在计算计提的利息的时候 要使用摊余成本这个概念。总结一下可供出售金融资产这个例外，如果是可供出售金融资产债务工具，我 们计提利息用的是摊余成本，计算减值损失用的却是，这时候可供出售金融资产一公允价值变 动”不应当影响摊余成本，公允价值变动属于公允价值体系，摊余成本属于历史成本体系，两套体系是不 样的。）预计未来现金流量的现值=2 000 000*（p/s，10%，1）=1 818 200确认资产减值损失=2 817 586-1 818 200=999 386借：资产减值损失999 386贷：贷款损失准备999 3862009年12月31日期初摊余成本=2 817 586-999 38
12、6=1 818 200（与我们的结论一样，996 386是资产减值损 失的金额，而不是贷款损失准备的金额）利息收入=1 818 200*10%=181 820借：贷款损失准备181 820贷：利息收入181 820借：存放同业1 000 000贷：贷款一已减值1 000 000确认资产减值损失前的摊余成本=1 818 200+181 820-1 000 000=1 000 020（与我们的 结论一样，这里的181 820是利息收入的数字，1 000 000是贷款一已减值的贷方数。同样要警惕，这里 用摊余成本与预计未来现金流量现值比较对于贷款是适用的，对于可供出售金融资产只能用比较）预计未来现金
13、流量的现值=1 500 000*（p/s，10%，1）=1 363 650应确认减值损失=1 000 020-1 363 650=-363 630借：贷款损失准备363 630贷：资产减值损失363 6302010年12月31日期初摊余成本=1 000 020+363 630=1 363 650（与我们得到的结论同一，这里363 630是资 产减值损失的贷方数，我们最初的摊余成本计算公式总的最后一项是已发生的减值损失”需要调减，那 么资产减值损失的贷方数就将摊余成本调增。）利息收入=1 363 650*10%=136 365借：贷款损失准备136 365 （我们每次在做这笔分录时都要检查累计冲回的贷款损失准备有否超过我们最初计提的数字。这里，累计冲回=976 660+1 074 326+181 820+363 630=2 596 436，远未超过计提的贷款损失准备）贷：利息收入136 365贷款已减值=16 500 000-9 000 000-1 000 000=6 500 000贷款损失准备=6 733 400-976 660-1 074 326+999 386-181 820-363 630-136 365=4 999 985借：存放同业2 000 000贷：贷款一已减值资产减值损失6 500499000985 （差额）
