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1、 / 下载文档可编辑目 录（黑体三号加粗）一、现行增值税存在的突出问题现行增值税征收范围带来的主要矛盾和问题1.增值税憎水范围过窄，人为的扭断了增值税管理链条 2.混合销售行为和兼营行为难以确认，导致国税和地税经常“打架” 关于采用生产型增值税的缺陷和弊端1.生产型增值税未彻底解决重复增税的问题2. 生产型增值税不利于调整和优化产业结构3生产型增值税不利于我国产品在国际市场上竞争二、增值税转型对企业的影响分析增值税转型对当期税负的影响增值税转型对利润及所得税的影响增值税转型后的会计处理三、增值税转型改革的局限性增值税转型短期救市的作用有限转型后增值税仍存在重复征税问题转型改革未消除纳税时间界定
2、的财务影响四、实现增值税转型已成为历史的必然五、完善我国现行增值税的对策必须逐步扩大增值税的征收范围简化税制，改进征管，注重纳税人权益的保护保持纳税时间界定基础的一致性参考文献增值税有关问题研究【摘 要】：随着经济的迅速发展，我国现行的增值税税制存在着两大突出问题，提出增值税的改革已刻不容缓。转换增值税的类型是我国增值税改革的必然趋势，消费型增值税将是增值税改革的最佳选择。改革应遵循渐进性原则，应逐步扩大增值税征收范围；如果急于求成，其结果将适得其反。【关键字】：增值税转型；生产型增值税；消费型增值税；税负 一、现行增值税存在的突出问题（一）现行增值税征收范围带来的主要矛盾和问题1.增值税征税
3、范围过窄，人为地扭断了增值税的管理“链条”。增值税暂行条例规定，增值税的征税范围为“在我国境内生产、销售及进口货物和提供加工、修理修配的劳务”。它将与生产经营密切相关的交通运输业、建筑业、代理业及其他服务业排除在征收范围之外，特别是交通运输业、建筑业未纳入增值税征收范围，人为地割断了增值税专用发票链条式管理体系，给纳税人偷税以可乘之机，使得增值税抵扣制度得不到正常发挥。例如税法规定，增值税抵扣凭证有四种：增值税专用发票、海关完税凭证、收购凭证、运费凭证。运输部门开具的运输发票和单据作为抵扣凭证也可进入增值税的抵扣链条，由于运费单据不具有专用发票设计的科学性和内在监督、制约机制，真票假开、假票真
4、开、虚开代开、伪造等不法行为普遍存在。在这种情况下，允许其抵扣，无疑为纳税人偷逃税款打开了方便之门。目前大多数交通部门代征税款仍停留在“交钱开票、报多少、开多少、征多少”的等税上门的初级管理阶段，没有有效的措施控制税收流失，有些违法分子销售货物设法少开或多开运费发票，一方少缴，一方多抵扣，双向偷逃税款。由于运费发票和单据不具有双向稽核功能，税务机关即使怀疑有虚开现象，也难以查清核实，这增加了税收征管的难度。2、混合销售行为和兼营行为难以确认，导致国税和地税经常“打架。近年来，越来越多的企业由专业化向多元化发展，既从事增值税规定的项目，又从事营业税规定的项目，即发生混合销售行为或兼营行为。按税法
5、规定，对从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体经营户的混合销售行为，只征增值税；对其他单位的混合销售行为只征营业税。纳税人兼营非应税劳务，应分别核算销售额和营业额，并分别计算增值税和营业税；未能核算的，一并征收增值税。在实际征税过程中，混合销售行为和兼营行为往往难以确认。例如：某些饭店、餐馆在提供饮食服务的同时，又提供烟酒，其小卖部又提供外卖。从理论上讲，提供饮食服务应交纳营业税，销售烟酒行为虽然是增值税应税项目，但由于销售行为从属于饮食服务，属混合销售行为，所以这些饭店。餐馆销售烟酒只征营业税；但小卖部又外卖烟酒或自制的糕点，这与饮食服务没有从属关系，是兼营行为，应分别核算，对饮
6、食服务应征营业税，对外卖应征增值税。但在实际操作中，要明确界定这些饭店、餐馆的行为是属于混合销售行为还是属于兼营行为并非容易。并且按分税制规定，增值税属中央税，归国税局征收；营业税多属地方税，由地税局征收。当征税范围难以界定，混合销售行为和兼营行为难以区别时，国税局往往希望作为兼营行为，征收增值税；地税局则希望作为混合销售行为，部征营业税。国税和地税双方为了各自的本位利益经常出现矛盾和冲突，如在税务稽查方面，往往出现重叠检查、交叉检查、争案源、争处罚、争收入；另一方面又可能出现“空白点”，双方都可能不查。导致这种矛盾的根本原因就在于增值税的征收范围没有扩大到所有商品和劳务。（二）关于采用生产型
7、增值税的缺陷和弊端1.生产型增值税未彻底解决重复征税问题。按增值税内容和扣除项目的不同，增值税分为消费型增值税。收入型增值税和生产型增值税。我国当前实行的是生产型增值税，在计算应纳税额时，不允许抵扣购入固定资产已纳的增值税税金，从而使这部分税款资本化为固定资产价值的一部分，并分期转移到产品的价值中去，成为产品价格的一个组成部分。当该产品以含税价格销售到以后的生产经营环节时，造成以后各生产环节的重复征税，货物流通次数越多，重复征税也就越严重。2.生产型增值税不利于调整和优化产业结构。生产型增值税不允许扣除购入固定资产的已纳税金，这必然导致资本有机构成高的产业税负重于有机构成低的产业。如能源、化工
8、等基础产业固定资产投资大，原材料消耗比重小，因而能扣税的比重小，税收负担重；而一些加工、零售业，由于固定资产比重小，能扣税的原材料所占比重大，因而税负轻，由此造成能源、电子、化工等需要大力发展的基础行业税负不同程度有所上升，而加工业、零售业等规模扩张过快的行业税负反而有所下降。现行生产型增值税不仅对加工业的扩张起了诱导作用，而且也抑制了我国本应鼓励优先发展的基础行业，阻碍了我国产业结构优化和调整的进程。3.生产型增值税不利于我国产品在国际市场上竞争。企业出口货物以不含税价格参与国际市场竞争是国际上的通行做法。为了鼓励货物出口，我国对出口货物遵循“征多少、退多少”的基本原则。由于我国现采用的是生
9、产型增值税，出口产品中使用、消耗的固定资产的进项税不得抵扣，这部分税金最终摊入产品成本，导致出口产品成本增加。当以含增值税的产品进入国际市场，价格竞争力将被削弱，这将导致我国出口产品在国际竞争中处于劣势。二、增值税转型对企业的影响分析增值税转型对当期税负的影响 我国生产型增值税的法定税率为17%,换算为消费型增值税税率为23%,这一税率高于西方国家平均水平,企业的税负明显过高。一方面,消费型增值税允许企业一次性全部扣除固定资产中所含税款,即厂商外购的生产资料,不算入产品增加值,而只是对消费资料征税,从而降低投资成本,提高企业利润。对于同一个企业,生产型增值税的实际税负要大于消费型增值税的税负。
10、而且采用消费型增值税，可以抵扣购进固定资产的进项税额，降低企业经营成本，调动企业进行技术更新和改造的积极性，将新的技术和设备快速运用到生产过程中，增大技术含量，促进固定资产投资较快增长，使扩大内需的战略方针得以落实，为企业和社会创造更大的经济效益。我们知道，企业的增值税应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。其中：销项税额=销售额增值税税率；进项税额=购进额增值税税率（扣除率）。假设企业当期的销售量为Q，单位销售价格为P，增值税税率为T，生产资料（不包括固定资产）采购量为q，生产资料购进价格为p，增值税率（扣除率）为t，则企业当期应缴纳的增值税为A1=PQT-pqt。在实行消费型增值税的条件下，
11、纳税人购进的固定资产所支付的进项税额允许从当期销项税额中抵扣，与增值税转型前相比，企业的增值税负担大幅减轻。增值税转型对利润及所得税的影响 增值税转型后，由于固定资产入账价值及其折旧额的变化，进而影响到企业所得税。在生产型增值税条件下，企业购进固定资产（运费等其他价外费用）的进项税额不允许抵扣。则固定资产入账价值V1=W（1+T）+f（1+t）；在消费型增值税条件下，企业购进固定资产所支付的增值税及相应运费均可根据规定抵扣进项税额，则固定资产入账价值V2=W+f，显然，V1V2，即在消费型增值税下，固定资产入账价值较小。 尽管增值税转型后，企业缴纳的所得税会增加，但增加的这部分税收负担与企业允
12、许抵扣的固定资产所含的进项税额相比，后者远远大于前者，因此，总的来说，增值税转型后，企业的税收负担减轻。增值税转型后的会计处理 2009年1月1日开始推行的消费型增值税，是一次彻底的增值税转型改革。国家允许企业将购买固定资产的进项税额全额抵扣，这样一来，固定资产购进环节的增值税就像购进原材料、存货等涉及的增值税进项税额一样，直接在当期销项税额中抵扣。 1.采购固定资产的会计处理 (1)购入不需安装的固定资产。采购的固定资产，按照专用发票上记载的应计入固定资产价值的金额，借记“固定资产”等科目，按照专用发票上注明的增值税额（如果购进固定资产涉及支付运输费用时，运输费用按照7%的扣除率计算增值税额
13、），借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按照实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。例1：A公司（一般纳税人）购入生产用设备一台，增值税专用发票上注明价款100000元，增值税额17000元，支付运输费10000元，已取得增值税合法抵扣凭证，装卸费1000元，款项均以银行存款支付。 应抵扣的固定资产进项税额=17000+100007%=17700（元） 借：固定资产 110300 应交税费应交增值税（进项税额） 17700 贷：银行存款 128 000 (2)购入需要安装的固定资产。承上例1，假如企业购入了一台须安装的生产设备，安装该设备时领用了本企业外购的原材料一批，价款10000元，购进该批材料时支付的增值税额进项税额为1 700；领用本企业生产的产品一批，成本为20000，计税价为30000元；应付安装工人工资12000元。 支付设备、税金、运输费及装卸费 借：在建工程 110300 应交税费应交增值税（进项税额） 17700 贷：银行存款 128 000 领用安装材料，支付工资费用 借：在建工程 47100 贷：原材料 10000 主营业务收入 30000 应交税费应交增值税（销项税额） 5100 应付职工薪酬
