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1、某钢铁冶炼企业纳税评估案例案例评估单位：四川省国税局案例评估人员：张 炜：眉山市彭山县国税局范瑜：乐山市犍为县国税局向世坤：攀枝花市西区国税局案例评估时期：2006年1月1日一2007年12月31 日案例评估时间：2008年5月案例评估行业：黑色金属冶炼及压延加工业一、企业基本情况X钢铁冶炼有限责任公司成立于2002年10月， 经济性质为私营有限责任公司，注册资本1000万元。 该公司是以转炉炼钢的长流程生产企业，高炉容积46 立方米，设计产能4万吨/年。属增值税一般纳税人， 企业所得税由国税局征收。二、预警指标分析通过企业纳税申报资料、CTAIS系统、金税工程 系统和税收管理员日常收集的信息
2、，对公司异常指标 汇总如下：指标名称评估期数基期数行业值变动值预警增值税税负2.94%3.13%-6.07%较异常存货周转率11.9123.00-48.22%异常总资产周转率2.043.34-38.92%异常固定资产综合折旧 率2.4%6.26%-61.66%异常案头分析主要分两个层面进行，一是报表分析， 二是指标分析。报表分析包括表表核对和科目余额分 析（主要针对资产负债表）；指标分析包括行业特有指 标、通用指标及指标配比分析。具体分析如下：（一）资产负债表分析科目年初数年末数增减 数增减比 例预警存货479.181029.92550.74114.93%异常在建工程00.1680.168商进
3、步核 实预收帐款489.90535.0445.149.21%较异常应付帐款73.15365.40292.25399.48%异常其他长期 应付款03030需进步核 实资本公积2574.071989.07-585-22.73%异常单位：万元疑点1:1、“存货、预收帐款、应付帐款”期末余额较大，与该产品供不应求的市场行情不符。2、在建工程：在本期“在建工程”未曾结转固定 资产的情形下，期末余额较小，与公司实际不符。一 是根据管理人员在行业调查中掌握的资料，2007年公 司薪建有一条球团矿生产线；二是公司当期新增“长 期借款” 1000万元。3、其他长期应付款：根据“其他长期应付款”科 日核算内容的局
4、限性，应对期末30万元的余额作进一 步核查。4、资本公积：本期公司“资本公积”减少了 585 万元，下降比例达23%。资本公积的主要用途是转增 资本（股本），而该公司本期实收资本并未增加，所以 十分异常。（二）行业特有指标分析1、主副产品配比分析以下是2006年、2007年主副产品销售对比表：年度钢坯帆渣合计数量（吨）单价 （元）金额（万元）数量 （吨）单价 （元）金额（万元）数量 （吨）金额（万元）200635661.71 2240.38 7989.5900035661.717989.59200737036.86 2512.61 9305.91 963.55 7196933Z/38000.4
5、9375.21根据钢铁冶炼仃业H寸生产特点：.炼铁环节“副产品有“渣铁”和“煤气”（煤气未回收）。“炼 钢环节”副产品有“帆渣”（该公司有提帆工艺）和 “氧化铁皮”。产量结构比=副产品产量：主产品产量渣铁：铁水2（0.630.65）： 1帆渣：铁水2（0.0270.043）： 1 （行业正常的 比例为0.004： 1,在调查中发现该公司提帆工艺落后， 品质较低，故其比例远高于行业正常值）氧化铁皮：铁水2（0.070.1）： 1结合公司的生产特点及规模，测算该公司2007 年副产品数量如下（下列公式中的系数1.2为铁水与 钢坯的投入产出比）： 渣铁=38284.22 X 1.2 X （ 0.63
6、+0.65 ） /2=29402.28 吨 帆渣=38284.22 X 1.2 X （ 0.027+0.043 ） /2=1607.94 吨帆渣的产销率=销售量/生产量 =963.55/1607.94=59.92% 氧化铁皮=38284.22 X 1.2 X （ 0.07+0.1 ） /2=3904.99 吨疑点2：该公司当期“渣铁”、“氧化铁皮”的销 售数量为零，“帆渣”的产销率也仅有59.92%，与评 估值相差644吨。可能存在副产品现金销售不入帐嫌 疑。2、成本构成指标及其配比分析成本构成指标分析是对企业生产过程中耗用的主 要原辅材料、能源、工资等进行分析，分析包括金额 类指标及数量类指
7、标，同时对相关指标进行配比分析。其他辅料、工资（金额类指标）以下是2006年、2007年钢坯单位生产成本结构 对比表。原料投入焦碳耗用电力耗用数量（吨）金额（元）数量（吨）金额 （元）数量（度）金额（元）工资（元）制造其他辅料费用/ -* 、 / -*、（元）单位生产成本（元/吨）2007 年2.62985.9 00.81808.3C232.54102.321 103342.24!152.22486.752006 年2.40708.561.14965.16226.62104.25：65171.54)148.:532167.73增长额0.22277.33-0.33-156.865.92-1.93
8、39170.7 03.87319.02增长比%）9.1739.1-28.945-16.25j 2.61 -1.；59.6799.512.60%14.72%上衣数据显示，2!007年该公司钢坯的平均单-位生产成本2486.75元/吨，同比上涨了 14.72%。具体指 标分析如下：其他辅料:构成产成品单位成本的各项指标中， 增涨幅度最大的是“其他辅料”，增长比为99.51%。疑点3： 2007年，该公司生产工艺并未发生重大 变化，“其他辅料”单位生产成本却比上年增长了近一 倍，异常。工资:2007年，吨钢工资增长比为59.67%。根 据企业所得税申报资料，2006年、2007年该公司 核定计税人数
9、分别为280人/月、260人/月（管理人 员数相对固定），因此排除了由于人员增加对“吨钢人 工费用”这一指标变动的影响。该公司的工资核算方 式为“固定工资+超产奖”，根据管理人员日常了解的 情况，2007年公司固定工资的发放基数并没有太大的 变化，而当期钢坯产量与上年相比仅增涨了6.49%（382842.22：3597734-1）。疑点4： 2007年，吨钢人工成本的增长幅度较大， 与当年计税人数略有下降、工资基数变动不大、钢坯 产量小幅增长的情况不相匹配。公司是否有虚列计税 工资、扩大税前扣除，或隐瞒钢坯真实产量的行为。投入产出、焦比、电耗（数量类指标）根据该公司所在行业的生产经营特点，产品
10、成本 构成中的“原材料投入”、“焦碳耗用”、“生产用电” 三项指标可以作为纳税评估的关键指标。但是，由于 2006年该公司有直接购入生铁冶炼钢坯的情形，并且 “原材料的投入产出比”、“焦比”仅与直接冶炼的铁 水数量有关，所以我们将钢坯的产量按1.2的行业系 数（即，生铁：钢= 1.2）,还原为生铁的数量，再作进一步分析比对。当期铁水产量=钢产量X1.2-购入生铁数量2006 年铁水产量= 35977.34 X 1.2-1432.30 = 41740.51 吨2007 年铁水产量=38284.22 X 1.2-0 = 45941.06 吨上数参数中，由于原材料、焦碳的价格受市场行 情的影响较大，
11、可控程度较低，而“电价”与“电量” 相比，用“耗电量”作为评估指标更为精确。所以下 述分析中，我们均以数量作比较。以下为每吨铁水原、 辅、燃料耗用数量明细表。项目时间平均值最高值（不含A）3.393.401.451.511.261.01最低值（不含A）1.361.150.560.480.750.41不含A行业值2T672T8TTTTUTU20062007原材料投入产出比焦比（无富氧喷煤）耗电比参数说明:总量铁元素含量20062007200620072006227.192T042TT80T880T980.990T67145.971.5-2.01.090.6-0.785-130上表中叩方,代表公司
12、投入的自产渣铁的平均数量，我们以会计核算的谨慎性为原则，在 计算渣铁的产量及品位时，均取行业较低水平。（即渣 铁/铁水= 0.63、品位35%）;铁元素含量比=（E 原材料投入量乂品位）/铁水；“生产铁水所耗电量”， 首先根据企业所有电力设备的装机容量及使用频率， 测算出炼铁设备每小时耗电量为1056.5度，占装机总 容量的74.73%，再乘以当月总的耗电量，计算出铁水 的生产用电量。在具体分析中，由于以上指标在月度间有较强的 可比性，我们采用了年度分析与月度分析相结合的方 法，使分析更精准。疑点5：横向比，2007年该公司上述各项指标除 “焦比”夕卜，都显著高于行业水平。纵向比，1、年度 纵
13、向比2007年，该公司投入的铁矿石平均品位为 44.95%(0.98/2.18),比2006年提高了约2个百分点， 但“铁矿石的投入产出比”却增加了 0.14(2.18-2.04)、约上涨了 7个百分点；按照行业规 则，“焦比”与“铁矿石品位”成反比，矿石品位每高 1%、焦比降2%。2007年，该公司“焦比”比2006年 下降了 0.32，而当年矿石的平均品位仅提高了0.02, 严重背离行业规则。(该公司焦碳的货源较为稳定)2、 月份纵向比，我们将评估期上述指标的各月数值分别 按“铁元素耗用比”、“焦比”、“电耗比”进行排序后， 可以明显看出该公司每月各项指标的波动幅度均较 大，最高月份与最低
14、月份相比，“铁元素耗用比”波动 值为1.03、“焦比”波动值为0.6、“电耗比”波动值 为124,如此大的月度差异显然不符合正常的生产规 律。指标具体分析如下： “铁元素耗用率”：在尚不考虑公司投入的自产 渣铁数量的情况下，6月、11月、10月公司的“铁元 素耗用率”分别为1.33、1.36、1.51,与该指标1.09 的行业水平相比高出甚多。以行业指标，按上述月份 投入原材料中铁元素的总含量测算6月、11月、10 月铁水的产量如下：评估产量= (4288.89 +5050.88 +5622.15)1.09 = 13726.53 吨帐面产 量=3221.77+3720.96+3724.68 = 10667.41 吨评估产量-帐面产量=13726.53-10667.41 = 3059.12 吨 “焦比”：在钢铁冶炼行业中，同一企业，无论 是从节约成本，或是从生产适应性的角度出发，购进 原辅料的品位或质量都应
