《2019中级会计实务讲义95讲第95讲合并财务报表综合举例》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2019中级会计实务讲义95讲第95讲合并财务报表综合举例（19页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第九节合并财务报表综合举例【例19-12】2 X17年1月1日，P公司用银行存款 30000000 元购得S公司80%的股份，取得对S公司的控制权（假 定P公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并，初始取得成本等于计税基础）。P公司在2 X17年1月1日建立的备查簿（见表 19-5 ）中记录了购买日（2X17年1月1 日） S公司可辨认资产、负债及或有 负债的公允价值信息。2 X17年1月1日，S公司股东权益总额为 35000000 元，其中：股本为20000000 元，资本公积为15000000 元，盈余公积为 0元，未分配利润为 0元。P公司和S公司2 X17年12月31日个别资产
2、负债表分别见表19-6和表19-7 , 2 X17年利润表、现金流量表和所有者权益变动表分别见表19-8至表19-10。假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致；P公司和S公司适用的所得税税率均为25% ;除S公司其他债权投资存在暂时性差异外，P公司的资产和负债、S公司的其他资产和负债均不存在暂时性差异，在合并财务报表层面出现暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。P公司在编制由P公司和S公司组成的企业集团 2 X17年合并财务报表时，存在以下内部交易或事项需在 合并工作底稿中进行抵销或调整处理。（1） P公司2 X17年利润表的营业收入中 35000000元系向S公司销售
3、产品实现的销售收入，该产品销售 成本为30000000元。S公司在本期将该产品全部售出，其销售收入为50000000元，销售成本为35000000元，反映在S公司2 X17年的利润表中。对此，编制合并财务报表将内部销售收入和内部销售成本予以抵销时，应在合并工作底稿（见表19-11 ）中编制如下抵销分录：借：营业收入35000000贷：营业成本35000000(2) S公司2 X17年确认的应向P公司支付的债券利息费用为200000元(假设该债券的票面利率与实际利率相差较小，发生的债券利息费用不符合资本化条件)。在编制合并财务报表时，应将内部债券投资收益与应付债券利息费用相互抵销，在合并工作底稿
4、中其抵销 分录为：借：投资收益200000贷：财务费用200000(3) S公司2 X17年利润表的营业收入中有10000000元系向P公司销售商品实现的销售收入，对应的销售成本为8000000元。P公司购进的该商品2 X17年未对外销售，全部形成期末存货。在编制合并财务报表时，在合并工作底稿中应进行如下抵销处理：借：营业收入10000000贷：营业成本10000000借：营业成本2000000贷：存货2000000同时，确认该存货可抵扣差异性的递延所得税影响:2000000 X25%=500000（元）。借：递延所得税资产贷：所得税费用借：少数股东权益50000050000030000030
5、0000贷：少数股东损益该交易为逆流交易，还需按照少数股东在未实现内部交易损益中所占份额（金额）并考虑所得税影响，抵 销少数股东权益。2000000 x（1-25% ）X20%=300000（元）。（4）S公司2 X17年以3000000元的价格将其生产的产品销售给 P公司，销售成本为 2700000元，因该 内部固定资产交易实现的销售利润为300000元。P公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按3000000元入账。假设P公司对该固定资产按 3年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该固定资产交易时间为2X17年1月1日，本章为简化抵销处理，假定 P公司该内部交易形成的固定资产
6、 2 X17年按12 个月计提折旧。在合并工作底稿中有关抵销处理如下： 与该固定资产相关的销售收入、销售成本以及原价中包含的未实现内部销售损益的抵销。借：营业收入3000000贷：营业成本2700000固定资产一一原价300000借：少数股东权益45000贷：少数股东损益45000该交易为逆流交易，还需按照少数股东在未实现内部交易损益中所占份额（金额），并考虑所得税影响, 抵销少数股东权益。300000 X（1-25% ）X 20%=45000 （元）。 抵销该固定资产当期多计提的折旧额。实用文档 用心整理该固定资产折旧年限为 3年，原价为3000000元，预计净残值为0元，2 X17年计提的
7、折旧额为1000000 元，而按抵销其原价中包含的未实现内部销售损益后的原价2 X17年应计提的折旧额为 900000元，当期多计提的折旧额为100000元。应当按100000元分别抵销管理费用和累计折旧。借：固定资产一一累计折旧100000贷：管理费用100000通过上述抵销分录，在合并工作底稿中固定资产累计折旧额减少100000元，管理费用减少100000元，在合并财务报表中该固定资产的累计折旧为900000元，该固定资产当期计提的折旧费为900000元。借：少数股东损益15000贷：少数股东权益15000100000 X20% 25% ) =15000(元) 同时，确认该固定资产可抵扣差
8、异性的递延所得税影响：(300000-100000 )X25%=50000(元)，其中，100000元为当年已在 P公司所得税前扣除的金额。借：递延所得税资产50000贷：所得税费用50000(5) P公司将其账面价值为 1300000元某项固定资产以1200000元的价格出售给 S公司作为管理用固定 资产使用。P公司因该内部固定资产交易发生处置损失100000元。假设S公司以1200000元作为该项固定资产的成本入账，S公司对该固定资产按 5年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该固定资产交易时间为2 X17年7月1日，本章为简化抵销处理，假定S公司该内部交易形成的固定资产2
9、X17年按6个月计提折旧。在合并工作底稿中有关抵销处理如下： 该固定资产的处置损失与固定资产原价中包含的未实现内部销售损益的抵销。100000借：固定资产一一原价贷：资产处置收益100000 抵销该固定资产当期少计提的折旧额。该固定资产折旧年限为 5年，原价为1200000元，预计净残值为0,2 X17年计提的折旧额为120000元， 而按抵销其原价中包含的未实现内部销售损益后的原价2 X17年应计提的折旧额为 130000元，当期少计提的折旧额为10000元。应当按10000元分别抵销管理费用和累计折旧。借：管理费用10000贷：固定资产一一累计折旧10000通过上述抵销分录，在合并工作底稿
10、中固定资产累计折旧额增加10000元，管理费用增加 10000元，在合并财务报表中该固定资产的累计折旧为130000元，该固定资产当期计提的折旧费为130000元。?同时，确认该固定资产的应纳税差异性的递延所得税影响：(100000-10000 )X25%=22500(元)，其中，10000元为当年已在 S公司所得税税前扣除的金额。借：所得税费用22500贷：递延所得税负债22500(6) S公司2 X17年实现净利润10000000元，为了便于说明合并所有者权益变动表的编制，本章假定S公司2 X17年即进行了利润分配。计提法定盈余公积1000000元，分派现金股利 6000000元，其中：向
11、P公司分派现金股利 4800000元，向其他股东分派现金股利1200000元，未分配利润为 3000000 元。S公司因持有的其他债权投资的公允价值变动计入当期其他综合收益的金额为750000元。2 X17年12月31 日, S公司股东权益总额为 39750000元，其中股本为20000000元，资本公积为15000000元，其他综合收益为750000 元，盈余公积为 1000000元，未分配利润为 3000000 元。实用文档用心整理2 X17年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为30000000元，拥有S公司80%的股份（假定未发生减值）。P公司在个别资产负债
12、表中采用成本法核算该项长期股权投资。在合并工作底稿中可以将对S公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。企业会计准则第2号一一长期股权投资规定，投资企业在采用权益法确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。在本例中，P公司在编制2 X17年合并财务报表时，应当首先根据 P公司备查簿中记录的 S公司可辨认资产、负债在购买日（2 X17年1月1日）的公允价值的资料（见表 19-5 ），调整S公司的净利润。按照P公司备查簿中的记录，在购买日，S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值存在差异仅有一项，即
13、甲办公楼，公允价值高于账面价值的差额为1000000元（7000000-6000000 ），按年限平均法每年应补计提的折旧额为 50000元（1000000 -20 ）。假定甲办公楼用于 S公司的总部管理。 在合并工作底稿中应作的调整分录如下：?借：固定资产贷：资本公积递延所得税负债借：管理费用贷：固定资产一一累计折旧借：递延所得税负债贷：所得税费用据此，以S公司2 X17年1月1日各项可辨认资产、确定的2 X17年净利润为：瞥“千里之行100000075000025000050000500001250012500负债等的公允价值为基础，考虑递延所得税后，重新(元)。10000000-5000
14、0+12500=9962500有关调整分录如下：?确认P公司在2 X17年S公司实现净利润 9962500 元中所享有的份额 7970000 ( 9962500 X80% )元。借：长期股权投资一一S公司7970000贷：投资收益S公司7970000?确认P公司收到S公司2 X17年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益4800000元。借：投资收益一一S公司4800000贷：长期股权投资一一S公司4800000确认P公司在2 X17年S公司其他综合收益中所享有的份额600000元(750000 X80% )。借：长期股权投资一一S公司贷：其他综合收益一一S公司?合并调整分录为：借：长期股权投资一一S公司贷：投资收益一一S公司其他综合收益一一S公司60000060000037700003170000600000经过上述调整，P公司对S公司长期股权投资经调整后的2 X17年12月31日金额为33770000元(投资本30000000+ 权益法调整增加的长期股权投资3770000 ), S公司经调整的2X17年12月31日股东权益总额为40462500 元，具体调整如下：实用文档用心整理股东权益账面余额 39750000 元-调整前未分配利润 3000000元+ （调整后净利润 9962500元-
